最新第八章采购与付款循环审计.ppt

第八章采购与付款循环审计 业务循环审计概述 一、业务循环审计的概念 1 ．业务循环：是企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 2 ．业务循环审计：指注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，在此基础上对企业该循环交易和相应报表项目进行实质性程序，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。 与业务循环审计相对应的是分项审计： 控制测试一般按照业务循环抽样进行； 实质性程序可以按照报表项目进行，也可以按照业务循环进行。 现代注册会计师审计一般采取业务循环进行。 二、 业务循环审计的特点 1、按照业务循环“了解→检查→评价”业务活动的程序和所产生的凭证记录； 2、按照业务工作程序对建立的内部控制进行控制测试； 3、评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性程序的性质、时间、范围；在此基础上进行实质性程序。 4、优点：有利于注册会计师对企业的经济业务有深入的理解，审计小组可以合理分配工作，交叉复核，提高审计效率和效果。 各循环审计学习目标： 理解各循环的主要业务活动及产生的凭证与记录 掌握各循环的主要内部控制方法及测试程序 重点掌握各循环主要报表项目的审计目标和重要的实质性程序。 业务循环划分与对应的报表项目： 教材P147表。 本章学习目标 理解采购与付款循环的主要业务活动及凭证和记录。 掌握采购与付款循环的内部控制及测试。 重点掌握应付账款和固定资产的审计目标及实质性测试程序。 第一节采购与付款循环业务及控制测试 一、不同行业类型的采购和费用支出 企业采购与付款循环包括商品、劳务和固定资产采购付款支出，以及经营活动中为获取收入而发生的直接或间接支出（如水电费、管理费用支出等）。 不同行业类型的采购和费用支出各有特点，如教材P149表格列示。 本教材主要以制造业为例说明采购付款业务的流程与特点。 二、采购与付款循环的业务活动 购买商品或劳务 1、请购商品或劳务。 企业采购货物，应首先提出请购申请，即填写请购单。 一般存货的请购单由仓库填写，未列入存货清单的货物则由其他部门填写，并直接交给采购部门。 2、编制订购单 采购部门根据经过批准的请购单发出订购单。 注意： (1)每次订货，应选择最佳的供货源。 (2)订购单应连续编号，并经被授权的采购人员签字。 订购单编制完毕后，应分送给以下部门： 3、验收商品 企业收到采购物资后，需进行严格的验收，并填制验收单，以确保收到的货物符合要求。 验收完毕后，需做两项工作： (1)把货物移交给仓储部门； (2)把验收单送至付款部门。 4、储存商品 商品验收后，如果入库保管，则由保管人员填写入库单，对商品进行妥善保管，并确保其安全完整。。 商品验收后，如果交付使用部门使用，则由使用部门进行日常的维护保养。 5、编制付款凭单 6、记录资产和负债 会计部门需做以下三项工作： (1)核对购货发票、验收单和订购单的内容是否一致； (2)验证购货发票金额的正确性； (3)记录购货业务。 ①编制记账凭证； ②登记明细账； ③登记总账。 7、支付货款 根据付款条件，向供货单位支付货款。 8、记录现金、银行存款支出 会计部门根据付款原始凭证编制记账凭证，并据以登记日记账和应付账款等相关的账簿。 9、 定期对账 1）应付账款明细账与卖方对账单核对。 2）定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款余额的正确性。 应付账款流程案例-福特 三、采购与付款循环的凭证和记录 1、请购单 2、订购单 3、验收单、入库单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、付款凭证和转账凭证 7、应付账款明细账和现金、银行存款日记账 8、卖方对账单 四、采购与付款的内部控制及其测试 总结与测试内控可以按照业务流程进行也可以按控制目标进行。 按照业务流程列示如下表： 按控制目标列示如教材表格。 五、采购与付款循环的特定内部控制 (一)职责分工控制 应当分离的职务主要有： 请购与审批；询价与确定供应商；合同订立与审批；采购、验收与记录；付款审批与付款执行。 （二）内部核查 岗位分工与执行； 授权批准制度执行； 应付账款与预收账款的管理； 有关单据、凭证和文件的使用和保管。 (三)支付款项关键的控制：以支票结算方式为例 独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致； 支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署； 被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单，同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性； 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款； 不应签发无记名或空白的支票； 支票应预先连续编