税收执法中的相关问题,财大讲座,要点.pptVIP

税务稽查执行及其相关法律问题 四川地税局：刘勇 2014，3，22 第一部分 税务稽查执行的法理基础 ——法的适用的基本原则： 1.新法与旧法的适用规则 （1）法的生效 自公布之日起生效 明文规定生效时间 生效条件成就后成效 （2）法的终止：明示和默示 （3）法的溯及力 2.上位法与下位法的适用原则 ——矛盾比较明确、显性， “上位法优于下位法” ——矛盾属于隐性的，不明显的， 一般需请示 3.一般法与特别法的适用规则 一般法：对一般人、一般事或更大范围内有效 的法律规范；刑法、行政处罚法 特别法：对人或事或时间更为特定化的法律规范。税收征管法 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。 ——条件：只有当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才执行这一规则。 二、税务稽查执行的法律适用 5个层级： 第一，我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 ——《征管法》第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理； ——《企业所得税法》第五十八条：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。　 第二，税收法律 《税收征管法》、《个人所得税法》 第三，税收行政法规 国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。　 ——为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项，，　　即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细则》　　——依法制定的税收行政管理事项，　　即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 第四，税收规章 包括部门税务规章和地方政府税收规章 部门税务规章是国家税务总局规定税收法律、行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税收行政复议规则》《税务稽查工作规程》 制定程序：总局局务会决定； 总局局长签署； 国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登 第五，税收规范性文件 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。如国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。 ——具有规范性 ——具有执行性不具有创设性 第二部分 税务稽查执行及相关法律问题 一、基本概念 是指税务机关将发生法律效力的税务稽查处理（处罚）决定送达被执行人，并督促或强制其依法履行税务处理（处罚）决定的活动。 是税务稽查程序中的最后一个环节，也是实现税务稽查成果、使处理决定中载明的税务事项得以真正实施的重要环节。 2、税务稽查执行人及其对象 ——税务稽查执行人：税务稽查机关 ——被执行人：是指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。 其他： 1、《中华人民共和国税收征收管理法》第七十一条所列举的非法印制发票的责任人； 2、《征管法》第七十三条所列举的纳税人的开户银行、其他金融机构； 3、《征管法实施细则》第九十三条所列举的为他  人少缴税款提供方便的责任人； 4、《征管法实施细则》第九十五条所列举 的拒绝配合税务机关检查纳税人有关 情况的车站、码头等单位； 5、《征管法实施细则》第九十八条所列举 的税务代理人。 ——执行协助义务人 指地方各级政府、各有关单位和部门，如公安、法院、纪委、工商、房屋管理、国土管理等执法部门和金融机构。 3、税务稽查执行的工作任务 　（1） 向纳税人送达有关税务稽查文书； 　（2） 发现纳税人有逃避纳税义务，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物或者其他财产或应税收入的行为，实施税收保全措施； 　（3） 罚款的税收强制执行和司法强制执行 　（4） 对拒不履行纳税义务的纳税人实施税收强制执行和申请法院强制执行。 　（5） 负责执行环节信息资料的收集、统计分析、汇总、传递。 二、实际执行中的相关法律问题 1、一般税务执行中的问题： 文书送达：主要有直接送达、委托送达、留置送达、邮寄送达、公告送达五种。 直接送达、邮寄送达实际工作中可行性较强； 留置送达： 法律未明示 “见证人”身份问题； 委托送达：无人愿做“受托人” ； 公告送达：媒体需要相当的费用。 邮寄送达：被诸如“查无此人、查无此单位”等理