出口退税会计核算资料.pptVIP

出口退税会计核算 2014年10月 一、出口退（免）税会计科目的设置 （一）税金科目 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同））应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税； 期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税； 期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 。 1、“应交增值税”明细帐的借方核算： （1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 （2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。 （3）“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 （4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 （5）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 2、“应交增值税”明细帐的贷方核算： （1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 （2）“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 （3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。 （4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。 （二）销售、成本科目 1、销售账簿的确立 企业应根据内外销业务设置销售账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入。 列如：根据不同的贸易方式设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-出口收入-一般贸易出口 主营业务收入-出口收入-来料加工出口 主营业务收入-出口收入-进料加工出口 列如：根据不同的业务性质设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-出口收入-自营出口 主营业务收入-出口收入-委托代理出口 主营业务收入-出口收入-加工补偿出口 2、成本账簿的确立 列如：根据不同的贸易方式设置明细账 主营业务成本-内销成本 主营业务成本-出口成本-一般贸易出口 主营业务成本-出口成本-来料加工出口 主营业务成本-出口成本-进料加工出口 （三）核算特殊要求 1、出口货物劳务及服务退还增值税的核算要求 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应税所得额时从收入总额中减除。上述财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。(财税[2008]151号国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知) 因此，出口企业或其他单位所获得的增值税退税款，就冲抵相应的“进项税额” 或已交增值税税金,通过“其他应收款——应收出口退税（增值税）”科目核算，不并入利润缴纳企业所得税。 2、出口货物的退还消费税的核算要求 出口企业或其他单位出口所获得的消费税退税款，应冲抵“主营业务成本”、通过“其他应收款——应收出口退税（消费税）”，不直接并入利润缴纳企业所得税。 二、生产企业计算及其会计处理 （一）一般处理 1、计算当期不予抵扣的税额=离岸价格*外汇牌价*（增值税率-出口退税率） 2、计算当期应纳税额(期末留抵税额） （A)=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征的税额）-上期末留抵税额 （1）A0，纳税人当期应缴纳增值税 （2）A0，纳税人有资格申请退税 3、计算当期免抵退税额(B)=离岸价格*外汇牌价*出口退税率 4、确定应退税额