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第十章 生产与存货循环审计 ——对生产过程的审计 第一节 生产与存货循环内部控制和控制测试 一、生产与存货循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品 二、本循环内部控制及控制测试 （一）内部控制 1、存货的内部控制，如定期盘点制度 2、成本会计制度，包括授权（生产通知单、领料单授权批准）、信息处理等方面（使用领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表等大量单据） 3、工资的内部控制，包括授权、信息处理、职责分离等方面，如人事、考勤、工薪发放、记录职责的分离 （二）控制测试 运用检查、询问、观察等程序对内控有效性进行测试 第二节 存货审计 ————充满挑战又至关重要的审计 一、存货审计目标 二、存货的重要实质性程序 （一）执行实质性分析程序 （二）进行存货监盘 1、存货监盘的定义、目的 （1）是一项复合程序。观察和检查 （2）目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 （3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条） 3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、完整性认定。 （3）需要特别关注的情况。存货移动、存货状况和存货的截止。 （4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作 （三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末存货计价。 综合题5 ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。20×9年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元， ABC公司20×9年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。确定该产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确；并指出所运用的审计程序。 所以，20×9年12月31日甲产品的期末余额应为5450（5210万元）万元，实际发出存货成本应为9600（9840万元）万元。因此，被审计单位少计存货240万元，多转主营业务成本240万元。 调整分录： 借：库存商品—甲产品 2400000 贷：主营业务成本 2400000 （四）存货截止测试 1、截止测试目的 2、截止测试的方法 关注三个日期，是否同属同一会计期间： 验收单（入库单）、购货发票、记账日期 综合题1参考答案． （1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向乙公司发函询证。 综合题2 某企业材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本差异”账户为借方余额8340元，库存原材料计划成本为320 000元。12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元，计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料的计划成本为960 000元，其中生产车间某产品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为931 960元。 要求： （1）说明审计方法。 （2）指出企业存在的问题。 （3）提出审计调整建议。 答：审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。 材料成本差异率 =（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000） = -36660÷2820000=-1.3% 发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元） 发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520 少转材料成本=947520-931960=15560 也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作如下调整： 借：生产成本 14911.67 制造费用 194.50 管理费用 129.67 销售费用 324.16 　贷：材料成本差异 15560 记账金额计算过程如下： 14911.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X920000 194.5= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X12000