第三节流转税法要点.pptVIP

第三节 流转税法（商品和劳务税） 一、流转税的概念和特征 流转税法是调整以流转额为征税对象的税收关系的法律、法规的总称。所谓流转额，是指在商品流转中商品销售收入额和经营活动所取得的劳务或业务收入额。流转税又被称为商品和劳务税。流转税具有以下特征： 1、流转税的征税对象是商品 流转税的征税对象是商品（包括劳务），而不是所得和财产，这是流转税与所得税和财产税的重要区别。 2、流转税的计税依据是商品的流转额 流转税的计税依据是商品的流转额，即商品流通、转让的价值额的流转税税种中，作为计税依据的流转额可能是流转总额（如销售额、营业额等），也可能是流转的增值额，由此也形成了流转税的各个税种之差别。 3、流转税的税负容易转嫁 流转税是典型的间接税，只要商品能够销售、流转，则税负即可转嫁。因此，流转税的税负往往是由消费者或最终的购买者来承担的，税负转嫁比较容易。 4、流转税的征收具有累退效应 流转税的征收并不具体考虑纳税人的纳税能力，且大都采用比例税率，不论纳税能力强弱，均统一运用相同的税率，从而使纳税能力较弱者税重，产生累退效应。 二、增值税法 （一）增值税的概念和优点 增值税（value added tax，简写为VAT），是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额，是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值。 早在1917年，美国学者亚当斯(T．Adams)就已提出了增值税的雏形；1921年，德国学者西门子(C．F．V．Siemens)正式提出了“增值税”的名称。但直到1954年，法国在劳莱的倡导下正式开征增值税，才使增值税制度在实践中得到确立，并进而推广到欧洲诸国及其他国家。目前世界上已有140个国家开征增值税，甚至一些长期以所得税为主体税种的国家也在考虑如何广泛推行增值税，从而出现了世界各国在广泛开征所得税、社会保障税以后，又广泛开征增值税的局面。 增值税之所以受到了各国的普遍青睐，是因为它具有自己的一系列优点，是一种“良税”。这主要体现在以下几方面： 1．增值税是一个“中性”税种，它以商品流转的增值额为计税依据，可以有效地避免重复征税，促进企业公平竞争，使税收效率原则得到充分体现。 2．增值税实行“道道课征，税不重征”，既能体现经济链条的各个环节的内在联系以利于加强相互监督，又有利于保障征税过程的普遍性、连续性和合理性，从而有利于保证财政收入的稳定增长。 3．增值税税负在商品流转的各个环节的合理分配，有利于促进生产的专业化和企业的横向联合，从而提高劳动生产率；有利于鼓励产品出口和促进本国经济的发展。 （二）税法主体 我国增值税的征税主体是税务机关(进口环节的增值税由海关代征)；纳税主体是在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人。其中，单位是指各种类型的企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其它单位；个人是指个体经营者及其它个人。 从税法地位和税款计算的角度，增值税的纳税主体还可以分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。其中，后者是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。前者是指小规模纳税人以外的其它纳税人。个人、非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人的标准，也视同小规模纳税人。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，可以用“扣税法”进行税款抵扣；而小规模纳税人则不得使用增值税专用发票，只能用简便的方法来计税。 （三）征税范围 增值税的征税范围包括三个方面，即销售货物、提供应税劳务和进口货物。从总体上看，增值税主要是对货物的销售征税。 销售货物包括：(1)一般销售，即销售有形动产，包括电力、热力和气体；(2)视同销售，包括税法列举的各个项目，如将自产或购买的货物用于非应税项目，或者用于集体福利、个人消费、无偿赠送他人等；(3)混合销售，即一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。 提供应税劳务：由于现行增值税制度侧重于对销售货物征税，因此对应税劳务征税仅限于较小范围。目前属于增值税征税范围的应税劳务主要有两大类，即有偿提供加工、修理修配劳务。这里的所谓“有偿”是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于提供应税劳务。如果纳税人兼营非应税劳务(即应征收营业税的劳务)，则应当对不同项目的销售额分别进行核算，分别征税。否则，将一并征收增值税。 进口货物，实际上是货物销售的一个特殊环节，在货物报关进口时，同样要征收进口环节增值税。由于货物在出口环节多不征税，因而税法未