《高级财务会计》谢瑞峰主编企业合并专题解读.ppt

第二节 集团内部投资事项的抵消 二、集团内部债权性投资的抵消 借：应付债券 贷：长期投资 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用 例如：集团内部A 公司发行债券5000万，全部由B公司购买 A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000 B公司 借：持有至到期的投资 5000 贷：银行存款 5000 抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期的投资 5000（B公司） 第三节 集团内部交易事项的抵消 一、集团内部交易事项的类别及其影响 1、分类 内部存货交易事项 内部固定资产交易事项 内部无形资产交易事项 内部租赁交易事项 2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部交易事项抵消 第三节 集团内部交易事项的抵消 二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润 1、已实现内部利润：内部交易的货物在实现对外交易时，内部交易所包含的销售利润 2、未实现内部利润：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润 企业集团内部（母子公司间）相互购销商品的处理步骤。 ①A、当年全部对外销售的抵消 借：营业收入 （全额） 贷：营业成本 ②B、全部未对外销售或C、部分对外销售的抵消 借：营业收入 （全额） 贷：营业成本 借：营业成本 （期末未销售的存货X内销毛利率） 贷：存货 连续编制合并财务报表的继承思维 为了使本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表 “未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录时均应用“年初未分配利润”代替。 连续编制时，内部购进商品的抵销 ①年初存货中内销毛利的抵销 用一下分录代替上年期末的未实现的内部销售利润抵销分录（金额一样，账目变） 借：年初未分配利润 贷：营业成本(上年存货) ②当年内部存货交易的抵销 分录同上年的第二步，即如下： 借：营业收入 （全额） 贷：营业成本 借：营业成本 （购货方期末未销售的存货价值X销货方毛利率） 贷：存货 四、内部固定资产交易的抵消 1、例：A公司出售存货，成本3万，售价4万，B公司作为固定资产管理 A公司： 借：银行存款40000 贷：产品销售收入40000 借：产品销售成本30000 贷：存货 30000 B公司： 借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000 未实现内部销售 利润10000 抵销： 借：营业收入40000 贷：营业成本30000 固定资产原价10000 第三节 集团内部交易事项的抵消 2、计提折旧的固定资产内部交易 （1）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价（固定资产未实现利润） 借：固定资产－累计折旧（固定资产未实现利润中的折旧额） 贷：管理费用 第三节 集团内部交易事项的抵消 上例，若B企业购入的4万元固定资产按直线法折旧，残值为0，预计年限5年。购买当年末： B企业： 借：管理费用 8000 贷：累计折旧 8000 =40000/5 其中未实现销售利润包含折旧为每年2000元（10000/5），说明多提折旧2000元 抵消分录：借：累计折旧 2000 贷：管理费用 2000 第三节 集团内部交易事项的抵消 （二）内部交易固定资产 在用期间 补 充 1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵消，并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵消该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提（或少计提）的累计折旧额，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目。 3.将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等费用项目。 第三节 集团内部交易事项的抵消 五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同 六、内部债权债务项目抵消 借：应付账款