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论暂时性差异对企业所得税会计的影响 　　【摘要】随着市场经济的快速发展和经济全球化进程的加快，我国经济已经迅速融入到国际经济体系中，所得税会计准则也逐步向国际会计准则趋同。《企业会计准则第18号―所得税》规定采用资产负债表债务法来核算所得税并引用了暂时性差异的概念，据此确认递延所得税资产或递延所得税负债。因此暂时性差异是正确运用资产负债表债务法进行所得税核算的关键。 　　【关键词】所得税会计，暂时性差异，资产负债表债务法 　　一、暂时性差异的分析 　　（一）资产的计税基础与暂时性差异分析 　　资产的计税基础，是指某一资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的暂时性差异确认上，如果账面价值大于其计税基础，就形成应纳税暂时性差异，最终确认为递延所得税负债；如果账面价值小于计税基础，就形成可抵扣暂时性差异，最终确认为递延所得税资产。 　　案例一：某公司于2011年末以750万元购入一项生产用固定资产，企业的预计使用年限为10年。计税时按照税法规定，此类资产最低折旧年限为5年，若该企业按照5年计算确定可以税前扣除的折旧金额。会计核算与税法规定均按照平均年限法计提折旧，净残值为零。2012年该资产按照12个月计提折旧。假设未发生减值。分析：依据案例可知，该项固定资产会计上每年计提折旧75万，而税法上每年计提150万折旧。该项固定资产在2012年12月31日的账面价值=750-75=675（万元），此时，其计税基础=750-150=600（万元），该项固定资产的账面价值675万元大于其计税基础600万元，意味着该资产在未来期间会造成应纳税所得额和应交所得税的增加，其差额75万元形成应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。 　　（二）负债的计税基础与暂时性差异分析 　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值 　　案例二：某企业2010年因销售产品承诺提供三年的保修服务，当年的利润表确认销售费用500万元，同时确认为预计负债。当年未发生保修支出。若税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时准许扣除。 　　分析： 　　确认预计负债时会计分录为： 　　借：销售费用 5000000 　　贷：预计负债 5000000 　　该项预计负债2012年12月31日的账面价值为500万元。 　　计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额= 500-500=0元。 　　预计负债的账面价值500万元大于其计税基础0元，则意味着企业未来期间按照税法规定与负债相关的支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。 　　（三）特殊交易或项目产生暂时性差异的确认分析 　　除企业在正常经营过程中取得的资产、负债以外，还有一些特殊的交易或项目产生暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目，可抵扣亏损及税款抵减都会产生暂时性差异。 　　案例三：某公司于2010年发生经营亏损200万元，按照税法规定，该亏损可以用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。且该公司预计未来5年可以产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损。分析：该项经营亏损虽然不是由于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但是从其性质上来看可以减少企业未来期间的应纳税所得额和应交所得税，因此属于可抵扣暂时性差异。企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 　　二 、对企业所得税会计的影响 　　通过以上对暂时性差异的分析，可以总结出对所得税会计的影响如下。 　　（一）对企业所得税会计有利影响 　　1.暂时性差异从资产和负债的定义出发，使得资产、负债的计税基础更加明确。核算暂时性差异的重要依据是确定计税基础。这就要求企业在确定资产、负债的同时要严格的明确计税基础。只有确定计税基础的明确无误，才能正确处理暂时性差异的变化，同时计算伴随暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债。新准则首次提出暂时性差异的概念，与国际准则趋于一致，因此要改变旧准则中从收入和费用角度出发的思维，需要从资产、负债的定义出发，使资产负债的计税基础更加明确。 　　2.使得会计利润与应税所得适当分离。新准则规定了企业应当在资产负债表日，根据税法规定的计税基础，对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税所得计算企业当期的应交所得税。核算暂时性差异，确认递延所得税资产或递延所得税负债。在税率变动时应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。新准