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财务会计与税务会计分离与协调路径探析 摘 要：由于财务会计与税务会计的目标、法律依据、核算原则不同，会计收益和应税所得之间存在着重大差异，原来两者高度重合的发展模式已经显示出相当的不适应性，税务会计已从财务会计学科中剥离出来，形成一门新兴的学科。这种分离理论使会计处理无需既符合会计制度又要顾及税收制度，同时又使税收征管的过程变得更具操作性。就财务会计与税务会计分离理论为研究对象，深入分析了该理论的必然性并进一步探索两者会计差异处理的协调路径。 关键词：财务会计；税务会计；差异分析；分离理论；协调路径 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）15-0120-01 1 会计与税法的差异概述 财务会计是现代企业会计的重要组成部分，其目标在于通过财务报表向企业外部会计信息使用者和企业所有者提供真实、完整的财务信息；税务会计是一门起源不久的会计边缘学科，依据我国税收法，以会计学的核算方法为手段，对税务活动的资金动活动进行连续、系统的核算。本文仅将两者存在差异的原因进行大致概括。 1.1 目标不同 企业的财务会计准则目的在于通过财务报告集中反映企业的财务状况是否正常、经营成果是否满足企业生存发展的要求和现金流入和流出状况，以满足内部使用者和外部使用者的需要，目的在于规范企业会计核算；而税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，按照公平税赋、方便征管的要求对会计准则的规定有所约束和控制。财务会计目标以提供财务报表为自身目标，而税务会计则通过纳税申报来达到会计目标。 1.2 处理原则不同 企业会计制度规定会计核算遵循的是权责发生制原则，要求有完整的账证体系，为了保证财务报表中的各项财务数据有可靠的来源并保证是根据企业真实的业务状况进行记录，如企业的收益和成本暂时无法获取，又有可靠证据显示后期会发生差额不大的数额，企业对收益和费用进行合理估计。如企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的，可按暂估价值转入固定资产成本，并计提相应的折旧。税务会计为了保证税收收入，一般不允许企业估测收益和费用。 1.3 服务对象不同 企业会计制度要求提供的财务报表为会计信息使用者，包括各类投资人、债权人、企业管理层、政府部门及其他利益相关者服务；税务会计目的在于保障国家依法参与财富分配、取得财政收入，同时为纳税人提供纳税服务，保障其合法权益。 2 财务会计与税务会计分离理论的必然性 随着企业会计制度和企业会计准则的颁布，对企业会计核算方法不再做强制的规定，企业会计核算的自主性增强，企业财务会计的目标也更加明确，而税务会计由于其特殊的性质，其核算方法受到税法的严格限制，这就使得财务会计与税法会计的目标差异明显加大，只有试图将税务会计从财务会计中逐渐剥离出来，才能使财务会计严格按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，同时使税务会计有了更明确的法律依据。 2.1 财税分离是政府和企业不同行为主体的必然选择 税收是国家参与社会财富分配和进行经济调控的重要手段，企业是纳税的最重要的群体。政府与企业是一对相互博弈的行为主体，政府在这种博弈关系中无疑扮演着较为强势的地位，可以通过强制手段强化会计制度，使得遵守会计制度的企业提前和并多缴纳不必要的税款。而企业市场竞争中实际得到的收入份额是客观的，利润与风险共存，高利润必然会存在高风险，为了更好的规避风险，企业必须借助于真实可靠的财务报表以便作出正确的经营决策。因此，企业更趋向于客观，使会计真实反映收入，并清晰地界定成本，否则可能导致资本不保全、存在潜亏。两者的行为差异决定了税务会计与财务会计的分离。 2.2 财税分离是会计和税务立法的必然要求 会计准则和税务立法是政治经济领域中的两个分支。一般说，企业申报纳税时税务机关会对企业的帐表等会计资料进行检查核实。税法对会计要素的规定与会计准则的规定不可能完全相同，这必然会导致两者之间存在差异。只有将税收处理与会计处理分离，承认税法对会计的影响，在允许这种差异存在的同时，采用科学的方法加以协调。这样，就使企业的财务会计相对独立于国家税收法规之外，为了调整两者的差异，税务会计与财务会计分离是必然的。 2.3 财税分离是出资人多元化发展必然选择 在市场经济体制不断完善的基础上，出资人已经不再是单一的一种，呈现多元化的趋势，非国有企业单位不受到国家的直接支配，以营利为目的的企业与政府在收入分配上的矛盾日益明显。政府虽然占据着较为强势的地位，把控着整个市场经济的命脉，但也无法把每一个企业的会计确认与计量要求都在税务会计制度中确定下来，详细的核实每一个企业的核算方法是不是符合要求，让税务会计制度匹配个别企业实际情况的财务会计制度也是不现实的，所以财务会计制度与税务会计制度分离是必然的。 3 财务会计与税法会计差异处理的协调路径 税务会计与财务