企业会计准则学习心得精要.ppt

A、谁来编：并非只有大股东 合并财务报表准则：控制三要素 B、把谁并进来：所有的子公司 有例外（投资性主体） C、如何编：关键点 如 何 编 统一会计政策 统一会计期间 对个别报表做出必要的调整 当期新增加子公司 当期减少的子公司 资不抵债的子公司 抵销分录 母公司：成本法调整为权益法 子公司：账面价调整为公允价 同一控制：调期初、并全年 非同一控制：不调整期初、不并全年 不调整期初、不并全年 共同承担：子公司当其亏损，分别冲减 母公司和少数股东合并后的权益 母公司独立承担：子公司当其亏损，冲 减母公司合并后的权益 合并报表编制关键点 合并资产负债表 1、母对子公司长投与权益抵消，同时抵减值准备。 2、子持母的长投，视为企业集团的库存股，作为权益减项，在报表权益“减：库存股”项目列示。 3、子公司互持长投，比照母对子的投资抵销方法。 4、母子、子子之间债权债务相互抵销，同时抵减值准备。 5、母子、子子之间销售商品等形成未实现内部损益应抵销。 6、母子、子子之间的其他内部交易抵销。 7、因抵销未实现内部损益导致合并报表中资产负债的账价与所属纳税主体计税基础产生暂时性差异的，在合并报表中应确认递延所得税资产/负债，同时调整利润表中所得税费用，但与直接计入权益的交易及企业合并相关的递延所得税除外。 子公司权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益，在合并报表中权益项目下以“少数股东权益”列示。 1、报告期内因同一控制下企业合并增加子公司以及业务，编制合并报表时，应调整合并报表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在（终极控制人理念）。 2、在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制是起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中账面价值为基础，进行相关会计处理。（商誉不变原则） 3、因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并报表时，不应当调整合并报表的期初数。 母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并报表时，不应当调整合并报表的期初数。 合并利润表 母子、子子相互销售商品产生的收入和成本应抵销。 母子、子子之间销售商品，期末全部对外销售，应将购买方的成本与销售方的收入相互抵销。 母子、子子之间销售商品，期末未实现对外销售形成存货、固定资产、在建工程等资产的，在抵销销售商品的成本和收入的同时，应将各资产所包含的未实现内部损益予以抵销。 在对母子、子子之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部损益抵销的同时，也应对折旧额或摊销额与未实现内部损益相关的部分进行抵销。 母子、子子之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。 母子、子子之间持有对方长期股权投资的投资收益应抵销。 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。 顺流交易 逆流交易 平流交易 母向子出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 顺流交易全额抵母 子向母出售资产发生的未实现内部交易损益，应按照母对子的分配比例在”归属于母公司所有者的净利润”和”少数股东损益”之间分配抵销。 逆流交易按母对子比例分 子子之间出售资产发生的未实现内部交易损益，应按照母对出售方子的分配比例在”归属于母公司所有者的净利润”和”少数股东损益”之间分配抵销。 平流交易按母对出售方子比例分 连续编制合并财务报表时：顺中有逆都调顺，逆中有顺都调逆 子公司少数 股东分担的 当期亏损超 过了少数股 东在该子公 司期初所有 者权益中所 享有的份额 的，其余额 仍应当冲减 少数股东权 益。 同一控制企业合并增加子公司以及业务，应将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并报表，同时应对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 非同一控制企业合并或其他方式增加子公司以及业务，应将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并报表。 母公司在报 告期内处置 子公司以及 业务，应当 将该子公司 以及业务期 初至处置日 的收入、费 用、利润纳 入合并利润 表。 合并现金流量表 母子、子子之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。