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第七章 企业所得税概述 第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的基本要素 第三节 企业所得税的计算与征收管理 第四节 税收优惠与特别纳税调整 一、企业所得税的概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得 和其他所得为征税对象所征收的一种税。 二、企业所得税的特点 1、计税依据为应纳税所得额 2、计税以量能负担为原则 3、实行按年计征、分期预缴的征收管理办法 三、企业所得税的作用 1、公平税负，促进竞争 2、理顺和规范国家与企业的分配关系 3、兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢 4、简化税制，提高征管效率 第二节 企业所得税的基本要素 一、纳税人及其确认 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织（以下统称企业），包括企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。 个人独资企业和合伙企业，不适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得税。 企业所得税的纳税人按照纳税义务的不同，分为居民企业和非居民企业。 居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、纳税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得 1、销售货物所得 2、提供劳务所得 3、转让财产所得 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息所得 6、租金所得 7、特许权使用费所得 8、接受捐赠所得 9、其他所得 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 居民企业、设了机构场所的非居民企业： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－可弥补的以前年度亏损 未设机构场所的非居民企业： 应纳税所得额＝收入总额 应纳税所得额＝收入总额－财产净值 三、计算 （一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 收入总额包括上述九种来源的收入。 收入的确认应满足下列条件： 企业获得已实现或潜在经济利益的控制权； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够合理地计量。 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。 货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作为销售处理。 （二）不征税收入 财政拨款，指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业实际收到的财政补贴和税收返还等，不属于财政拨款，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。 行政事业性收费，指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。但事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。 国务院规定的其他不征税收入，指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 （三）免税收入 免税收入主要有： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非盈利组织的收入等。 （四）扣除总额 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 （1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出 不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 （3）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 （4）职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （5）借款费用 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利