第5章持有至到期投资及长期股权投资详解.ppt

投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 1 取得 a:初始成本入账 b:占可辨认净资产份额 a.b 不需要调初始分录，相当于买商誉 a.b 需要调初始分录，相当于接受捐赠 T型账户 长期股权投资—投资成本 T型账户 长期股权投资—损益调整 T型账户 长期股权投资—所有者权益其他变动 借 长期股权投资 1000 贷 银行存款 1000 借 长期股权投资 117 贷 主营业务收入 100 应缴税费 17 借 长期股权投资 702 贷 固定资产清理 600 应缴税费 102 借 管理费用 2 贷 银行存款 2 * （2）投资损失的确认 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 * （2）投资损失的确认 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。 * 企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）减记长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。 （3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。 * 按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 * 甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20X7年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值为1 200 000元，其中“‘投资成本”为1 000 000元，“‘损益调整”为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5 300 000元。20X8年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。 案例5-19 * 根据以上资料.编制甲公司调整投资损益的会计分录如下: （1） 20X7年年末相关会计处理。 应分担的投资损失=5 300 000 X 30% =1 590 000（元） 以长期股权投资和长期权益账面 价值为限实际确认的投资损失 =1 200 000十300 000=1 500 000(元) 未确认的投资损失=1 590 000-1 500 000=90 000（元） 借:投资收益 贷:长期股权投资 长期应收款减值准备 1 500 000 1 200 000 300 000 20X7年年末: 长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 0元 * （2） 20X8年度相关会计处理。 应享有的投资收益= 700 000 X 30% =210 000（元） 实际确认的投资收益=210 000-90 000=120 000（元） 借:长期应收款减值准备 120 000 贷:投资收益 120 000 20X8年年末: 长期股权投资账面价值: 0元 长期应收款账面价值: 120 000元 * 5、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。借记“应收股利