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浅议现金流量表的编制方法 现金流量表的编制目的及基础 现金流量表是反映企业在一定的会计期间由经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。它以收付实现制为基础，真是地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入和流出相抵后的净额，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确地评价企业的经营成果。为了争取的计算企业当期的净收益，合理负担费用支出，企业的会计核算以权责发生制为基础、凡是当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都要作为当期的收入和费用，在本期入账。以此为基础，利润表中的销售收入，有一部分属于企业的应收账款，当期并未实际收到；有一部分属于费用支出，当期并未实际支付，期末计算出的净利润并不是企业当期实际流入的现金。因此，有些年份会出现净利润较大，企业资金短缺；而有些年份净利润较小甚至无净利润，现金却不短缺。只有正确地反映企业先进的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。 现金流量表是以现金为基础编制。这里的“现金”是广义的概念，包括现金及现金等价物。具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。 现金流量表的编制方法 1.直接法和间接法 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为其算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入并剔除投资活动和筹资活动兑现流量的影响。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国《企业会计准则》规定，企业应当采用直接发编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 2.工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。其基本操作如下： (1)将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 (2)对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金力量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 (3)将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 (4)核对调整分录，借方、贷方合计数均以相等资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 (5)根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 3.T形账户法 采用T行账户法编制现金流量表是以T行账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。其基本操作如下： 为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T行账户，并将各自的期末、期初变动数过入本账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。 （2）开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末、期初变动数。 （3）以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 （4）将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。 （5）根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。 4.分析填列法。 分析填列法师直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目得金额并据以编制现金流量表的一种方法。 5.理论公式 会计上有两个基本公式，即： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 二者因为所有者权益联系起来。 所有者权益=投入资本+未分配利润 未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期分配的利润