第二部分 税法详解.ppt

实际资产损失的扣除 实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。经批准准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 法定资产损失的扣除 法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。法定资产损失应在申报年度扣除。 【归纳】 实际资产损失——在发生年度扣除； 法定资产损失——在申报年度扣除。 （二）申报管理 企业资产损失实行清单和专项相结合的申报管理制度。 【归纳】 清单申报 实际资产损失 资产损失 专项申报 法定资产损失 1.企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 清单申报方式下，列举的损失一般都是企业正常经营管理活动发生的，损失情况简单并且业务量大。 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（公平第三方可以视同正常） 专项申报的范围及要求： 清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 【归纳】 清单申报——科目汇总申报——资料备查； 专项申报——逐笔单独申报——资料附送。 2.对跨地区经营汇总纳税企业资产损失的申报管理 分支机构“双重申报”——在分支机构发生资产损失的情况下，分支机构既要按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报，也应当向总机构上报； 总机构汇总申报——总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税额等实际情况。分支机构上报总机构的资产损失，再由总机构以清单形式向当地主管税务机关进行申报扣除。 资产的税务处理 投资资产的税务处理 （一）投资资产的成本　　1．通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款 　　2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费 （二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 企业重组的所得税处理 本节学习思路：在理解三组概念的基础上，理解立法意图，从而记住政策规则。 学习第一步，理解三组概念： 1.企业重组的概念 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 2． 股权支付与非股权支付的概念 所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式； 所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 3． 账面成本、计税基础、公允价值的关系 账面成本 计税基础 公允价值 学习第二步，理解立法意图：强调了计税基础的税收责任——重组交易中的增加价值在交过企业所得税后才具有计税基础的地位。 原持有方 新持有方 原计税基础 公允价值？