第九章 其他税类(税收概论-北京师范大学,冯文荣)详解.ppt

第一节 资源税 一、资源税概述 1、资源税的概念 资源税是对开采利用国有矿产资源和盐的单位和个人征收的一种税。我国于1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将盐税并入资源税，并颁发了《资源税暂行条例》，于1994年1月1日起实施。 2、资源税的作用 （1）级差资源税有利于合理调节资源级差收入，促进企业公平竞争。级差资源税即国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得级差收入课征的税收。征收级差资源税，使企业的利润水平能真实地反映企业主观努力经营所取得的成果，排除不可比因素，有利于企业公平竞争。 （2）一般资源税有利于合理开发利用国家资源。一般资源税即对开采和利用自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的税收。体现了我国矿产资源法中规定，国有资源有偿开采的原则。 （3）有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入。当前初级产品价格偏低，资源收益大部分反映在加工工业，征收资源税，有利于改变资源产品价格水平低的状况，有利于产业结构的合理调整，同时可以增加资源产地的财政收入。 二、资源税制的主要内容 （一） 资源税的纳税人 资源税的纳税人是在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。中外合作开采石油、天然气按现行规定征收矿区使用费。 扣缴义务人包括： 1、独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2、其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （二）资源税的税目和税率 资源税采取从量定额（等级幅度税额）的办法征收，实行“普遍征收，级差调节”的原则。 税目包括7大类： 1、原油。税额标准8~30元/吨。人造石油不征税。 2、天然气。税额标准2~15元/千立方米，煤矿生产的天然气暂不征税。 3、煤炭。税额标准0.3~5元/吨。只对原煤征税，洗煤、选煤、其他煤炭制品不征税。 4、其他非金属原矿。税额标准0.5~20元/吨或千立方米。 5、黑色金属原矿。税额标准2~30元/ 吨，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。 6、有色金属原矿。税额标准0.4~30元/吨。 7、盐。固体盐，税额标准16~30元/吨；液体盐，税额标准2~10元/吨。 资源税应按《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的税额标准征收。表中未列举名称的，省级政府可依据临近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务局备案。 （三）资源税的计税依据 1、纳税人开采或者生产应税矿产品销售 的——以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或者生产应税矿产品自用的——以自用数量为课税数量。 （四）资源税的税收优惠 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府决定减税或免税； 3、独立矿山铁矿石资源税减征40%。 1、应纳税额的计算 应纳税额=课税数量×单位税额 2、征收管理 （1）纳税义务发生时间 分期付款结算方式——销售合同规定的收款日期的当天。 预收货款结算方式——发出应税产品的当天， 其他结算方式——收讫销售额或取得索取销售款凭证的当天。 自产自用应税产品——移送使用应税产品的当天。 代扣代缴税款——支付货款的当天。 （2）纳税期限 以一个月为期纳税的——自期满之日起10日内申报纳税。 以1日、3日、5日、10日、15日为期纳税的——自期满之日起5日内预缴税款，于次月10内申报纳税并结清上月税款。 （3）纳税地点 实行属地原则，纳税人向应税产品的开采或者生产地的主管税务机关缴税。代扣代缴义务人，应向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 农业税、农业特产农业税和牧业税 一、农业税 （一）概述 1、概念：农业税是对从事农业生产，取得农业收入的单位和个人征收的税，它是国家从农业部门取得财政收入的一种重要形式。 1958年，经全国人民代表大会常务委员会第96次会议通过《中华人民共和国农业税条例》并在全国（除香港、澳门、台湾外）统一实行。 3、作用 （1）积累资金。 （2）调节收入。 （3）掌握粮食。 4、政策 （1）稳定负担政策。包括明确规定农业税税收总额；县级以上政府规定的税率最高不得超过25%；以常年产量为计税依据；限定其他收费负担水平。 （2）合理负担政策。包括地区间横向税收负担、种植不同农作物的税收负担、不同纳税人的税收负担要相对合理。 （3）鼓励增产政策。包括以常年常量为计税依据，增产不增税；给予增产措施以减免税优