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第二章 商业，税收和 金融环境 商业，税收和金融环境 商业环境 税收环境 金融环境 商业环境 独资企业 合伙企业 (普通的和有限责任的) 股份有限公司 有限责任公司 商业环境 一种最古老的商业组织形式 商业利润全部归属于企业业主，并作为 个人所得税的征收依据 独资企业小结 优点 设立程序简单 设立费用低 设立速度快 只以个人形式交税 缺点 无限责任 筹资困难 所有权转让困难 商业环境 商业利润归属于企业合伙人，并作为每个合伙人个人所得税的征收依据 合伙企业的类型 有限责任合伙企业 -- 有限责任合伙人按出资比例对公司债务负有限责任，同时企业至少要有一位无限责任合伙人,并由无限责任合伙人对公司债务承担无限责任. 合伙企业小结 优点 设立简单 设立费用低，但高 于独资企业 设立速度相对较快 有限责任合伙人负 有 限责任 缺点 无限责任合伙人负 无限责任 筹资困难（较独资 企业容易） 所有权转让困难 商业环境 拥有并承担债务的“人为实体” 公司利润是以公司所得税应税所得 所计 股份有限公司小结 优点 有限责任 股份易于转让 永续存在 易于筹集大额资金 缺点 双重纳税 设立程序繁琐 设立和运行费用高 商业环境 商业利润是以各个所有者个人所得税 应税所得所计。 有限责任公司 有限责任 集权式管理 永续存在 在不损害其他所有者利益下，所有权比较容易转让 有限责任公司的小结 优点 有限责任 消除双重纳税 所有者人数不限 易于筹集资金 缺点 一般只有有限生命 通常转让所有权较 困难 公司所得税 所得税举例 在财务年度末的12月31日，Basket Wonders (BW) 公司的 Lisa Miller 计算当年的应交所得税，边际税率和平均税率。 BW公司当年的应税收入是250,000美元。 所得税举例 边际税率 = 39% 平均税率 = $80,750 / $250,000 = 32.3% 折旧 大多数有应税收入的公司在税收申报时，都愿意采用加速折旧法。 计提折旧的一般方法 直线折旧法 加速折旧法 双倍余额递减法(DDB) 改进的成本加速回收系统(MACRS) 折旧举例 Basket Wonders (BW) 的Lisa Miller计算一台机器的折旧，原价100,000美元，已经使用了六年，法定使用期限是五年 。 她用MACRS计算年折旧额。 MACRS举例 按照八种不同的财产分类方法中的一种来计算财产的折旧。 一般用半年期约定。 特定年份的折旧是以双倍余额递减法或直线法计提折旧的最大值。在资产的使用年限里，双倍余额递减法要转为直线法。 MACRS举例 MACRS Schedule 其它税收观点 季度纳税 是指要求公司于每年的4月15日，6月15日，9月15日及12月15日之前，分别缴纳预计纳税额的25% 。 免税 利息费用 是对外部债务所付出的代价，它可 用于税收扣除。 现金股利 是支付给股东的现金支出，不能作 为税收抵减费用。 债务的税后成本=利息费用 X ( 1 - 税率) 因此，负债筹资有避税的好处! 公司损益的处理 公司的经营损失一般先向后结转，然后于有经营收益最早的一年向前结转。 公司损益举例 Lisa Miller在查看Basket Wonders (BW) 公司19X7年的经营损失的影响。下图展示了经营损益的情况。 19X7 年的损失对BW 公司有什么影响呢? 公司损益举例 损失可以抵消19X4 到19X6 年的全部收益。剩下的100,000美元可以向前结转到19X8年或以后的年度。 公司资本利得 / 损失 在过去的 税法中，资本利得收入比经营收入有更优惠的待遇。 资本损失仅仅用于抵减资本利得。 个人所得税 美国的个人所得税有四级累进