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第八章 账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 第五节 多栏式日记账账务处理程序 第六节 日记总账账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序的意义 账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能，具有重要意义。 一个单位的性质、规模和业务繁杂程度决定其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。为此，各单位必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位账务处理程序，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算监督的基本职能；并为会计参与企业经营决策打下良好基础，以有效地实现会计的管理功能。 二、组织账务处理程序的要求 各单位账务处理程序不尽相同。但基本模式总是不变的。其模式： 会计凭证 → 账簿 → 会计报表 从上述基本模式出发，根据单位的实际情况，可选择适当的过账过程和编表过程的步骤和方法。 账务处理程序的确定，一般应符合三个要求： (1)要与本单位的性质、规模和业务繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。 (2)要使提供的会计核算资料既及时、准确、，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。 (3)在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。 目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有： (1)记账凭证账务处理程序； (2)汇总记账凭证账务处理程序； (3)科目汇总表账务处理程序； (4)多栏式日记账账务处理程序； (5)日记总账账务处理程序。 第二 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。 凭证和账簿的设置：采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可采用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用凭证，也可用收款凭证、付款凭证和转账凭证。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。 二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 (1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； (2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； (3)根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各种明细分类账； (4)根据记账凭证逐笔登记总分类账； (5)月终，现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符； (6)月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 三、优缺点与适用范围 这种账务处理程序的优点是简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。缺点是登记总分类账的工作量较大，不便于会计分工。因此，一般适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 汇总记账凭证账务处理程序的基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总账。 凭证、账簿的设置：账簿的设置和格式与记账凭证账务处理程序基本相同。凭证的设置：应用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，同时还设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总记账凭证要定期编制，间隔天数视业务量多少而定，一般为间隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。 汇总收款凭证和汇总付款凭证，均应以现金、银行存款账户为中心设置，因为这两个账户的收、付发生状况反映了现金存量和银行存款存量变动情况，单位应及时掌握。具体来说，汇总收款凭证，应根据现金和银行存款的收款凭证，分别以该两账户的借方设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证则方向相反。(如果现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总转账凭证处理。) 汇总转账凭证，一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。这样既反映了经营过程中各种存