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中、美会计学的 比较 主讲人：杜柯 一、西方财务会计与我国当前财务会计的差别 二、我国企业会计准则与国际会计准则的差异 一、西方财务会计与我国当前财务会计的差别 1．会计核算的计价基础 我国财产物资计价要按取得时实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。 2.固定资产折旧方法 西方会计学家认为：“固定资产前期生产能力大，维修费用少，应多提折旧。”加速折旧法在资本主义国家得到普遍使用，并且在所得税法中规定用加速折旧法计算应税所得额。由于使用加速折旧法，企业对固定资产投资回收加快，可避免和减少投资风险，促进企业生产发展。 我国绝大多数企业是采用平均年限折旧法，而只有少数企业，符合有关规定经批准方可使用加速折旧法，如电子计算机行业等 。 3.存货盘存计价问题 西方制造企业多数用“永续盘存制”、商业企业则用“定期盘存制”（即实地盘存制）。 我国工商企业大多采用永续盘存制，只是某些条件不具备的小型企业可采用定期盘存制。 4.货币时间价值观念 西方国家允许银行金融机构互相竞争，存、贷款按复利计算，利率不断升降。因而，企业在发行债券时经常存在按面值、溢价或折价发行，以及购买或发行的企业需要计算溢价或折价摊销问题。 我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率是固定不变，大多比银行利率高些，同时都按面值发行，不存在债券溢价、折价购买和摊销问题。 5.会计核算形式 西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记日记账的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款日记本，及其他明细账、汇总记账凭证后再登记总账。至于现金，西方是包括库存现金和银行存款，中国单指库存现金。 西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、嗣后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去。我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录。 6.资金筹集渠道 西方较大企业组织大多是采取股份有限公司，其筹资渠道主要是通过发行股票、债券和借款，所以股票债券核算是较复杂的。股票有普通股、优先股（累积优先股、非累积优先股）、库存股等；债券有平价、溢价、折价发行等。 我国当前大多数企业资金来源还是国家投资、法人、个人投资以及银行贷款等为主，所以很多企业不存在筹资发行股票、债券的核算，只是在有多余资金向外投资时，购买别的企业发行的股票和债券而已。 二、我国企业会计准则与国际会计准则差异 以固定资产采购计价 、借款费用资本化 、无形资产研究与开发费用、存货为例 ??1 .固定资产采购计价 中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政策变更。 国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧方法作为会计估计变更。 ??2. 借款费用资本化 中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。资本化金额＝借款利息（累计支出加权平均数＊专门借款加权平均利率）＋辅助费用和汇兑差额。 国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。资本化金额＝所有专门借款费用－暂时投资收入（暂时投资收入须冲减资本化金额）。 ??3. 无形资产研究与开发费用 中国准则规定研究与开发费用直接计入当期损益，不得资本化，只有为依法申请取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用才能资本化。 国际准则规定研究支出在其发生时确认为费用，开发支出符合一定条件（例如：技术上可行，有足够资源完成发展项目，很可能产生未来经济利益）时才确认为无形资产 4.存货 ①存货成本确认方法： 我国：发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法； 国际上允许采用后进先出法 ②存货跌价转回： 我国：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益? 国际：禁止转回已计提的存货跌价准备 ③期末存货计量： 我国：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 国际：对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值 The end…… * * 西方财务会计的计价理论是建立在市场经济基础上，在资产计价方面是稳健性原则，可用： ①原始价值反