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企业会计准则与税法的差异分析-资料.ppt
课程题纲 一、会计标准体系介绍 二、企业会计准则体系架构 三、会计与税法产生差异的根源 四、会计与税法差异的处理方法 五、会计与税法差异分析与纳税调整(三个专题分析——收入、费用、房地产) 六、案例分析及年度纳税申报表的填列 一、会计标准体系 三套企业会计准则并行 1.《企业会计准则》——适合于大中型企业 2.《事业单位会计准则》 ——适合于各级各类事业单位(2013年1月1日起施行 ) 3.《小企业会计准则》——适合于符合条件的小企业(2013年1月1日起施行 ) 全面清理行业会计制度、企业会计制度等原有规定 第二层次:38项具体准则 第二层次:38项具体准则 三、会计与税法产生差异的根源 (一)会计目标与税收立法宗旨比较 (二)会计核算的基础与税法比较 (三)会计核算的计量属性与税法比较 (四)会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.1会计目标与税收立法宗旨比较 3.2会计核算的基础与税法比较 3.2会计核算的基础与税法比较 思考: 一、预提银行贷款利息6万元,未支付。 二、预计产品保修费用20万元,未支付。 (一)在次年5月31日前实际发生18万元,并取得票据; (二)在次年5月31日前未实际发生,未取得票据。 3.3会计核算的计量属性与税法比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较 四、会计与税法差异的处理方法 所得税会计——资产负债表债务法 五、会计与税法差异分析及纳税调整 (一)暂时性差异 (二)永久性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.1 暂时性差异 5.2 永久性差异 一、税收优惠:不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除 二、成本费用扣除:税收有专门规定 如:不征税收入用于支出、福利费、工会经费、借款利息、业务招待费、捐赠支出、商业保险、补充养老医疗保险、罚款罚金滞纳金、赞助支出、不符合规定的资产损失、个人消费、与取得收入无关的支出等 会计与税收差异——收入 收入 企业所得税法收入总额的构成及特点 (销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他) 会计核算对企业总收入的划分 (营业收入、资本利得、投资持有收益) 收入确认条件上的差异 税法: 1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 销售货物收入 分期收款方式销售商品 分期收款方式销售商品 会计与税收差异:会计准则存在时间性差异,会计制度则与税收处理一致。 例:A公司向B公司销售一大型设备,合同约定售价100万元,分5年等额收取。设备成本78万元,现售价为80万元,5年期的折现率为7.93%。 分期收款方式销售商品 销售当年: 借:长期应收款 1000000 贷:主营业务收入 800000 贷:未实现融资收益 200000 借:主营业务成本 780000 贷:库存商品 780000 未实现融资收益按年结转冲减财务费用:各年分录 借:未实现融资收益 63440/……/14718 贷:财务费用 63440/……/14718 分期收款方式销售商品 视同销售收入 非货币性交易 甲公司以非货币性资产A:成本80万,公允价100万,换入另一资产B:成本70万,公允价100万。 借:资产B 80 应交税金—应交增值税(进项税金) 17 贷:资产A 80 应交税金—应交增值税(销项税金) 17 视同销售所得=100-80=20,换入资产计税基础100 填申报表: 100万元填入附表一(1)第14行,80万元填入附表二(1)第13行,差额20万反映所得 以非货币性对外捐赠 《会计制度》以自产产品对外捐赠:生产成本80万元,对外销售价格(不含增值税)100万元。假定该厂当年实现利润总额600万元。 会计制度:借:营业外支出—捐赠支出 97万 贷:库存商品 80万 贷:应交税金-增
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