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关于增值税 增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.一般纳税人的增值税义务 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税费——应交增值税”明细账内分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 （1）一般物资购销业务 一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为进项税额； 销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税为销项税额； 当期销项税额-可抵扣的进项税额=当期应缴纳的增值税额 增值税可以抵扣的条件： 1）一般纳税人企业购入货物 一般纳税人企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票（售价、税率、税额），购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。 2）企业进口货物 企业进口货物必须缴纳增值税，其缴纳的增值税在完税凭证上注明，进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。 3）购进免税农产品或收购废旧物资 按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为扣税和记账的依据。 注意： （1）如果企业没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。 （2）修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。 按照税法规定，购入的用于集体福利或个人消费的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中抵扣，仍应计入固定资产成本。 例1：甲公司为一般增值税纳税人，2010年购入一批材料，增值税专用发票上注明原材料价款是5000 000元，增值税是850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 甲公司： 借：原材料 5000 000 应交税费—应交增值税（进项税额）850 000 贷：银行存款 5 850 000 例2：甲公司为一般增值税纳税人，2010年2月销售产品确认收入10 000 000元，增值税税税率17%，货款尚未收到。该批产品成本为8200 000元。 借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 000 借：主营业务成本 8200 000 贷：库存商品 8200 000 （2）购入免税农产品 一般购入免税农产品，不能确认抵扣税额。 但按税法规定，对于购入的免税农产品、收购的废旧物资可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 会计核算时，一是按购进免税农产品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。 例：甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1500 000元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。 进项税额=1500 000×13%=195 000（元） 借：原材料 1305 000 应交税费—应交增值税（进项税额）195 000 贷：银行存款 1500 000 （3）视同销售业务 指业务本身不是销售，但按税法规定需要计算缴纳增值税的业务。 对于企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售，需计算缴纳增值税。 （4）不予抵扣业务 按照规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。 属于购进货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进用于集体福利或个人消费的固定资产等，应将其增值税计入购入货物及接受劳务的成本。 属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，