3第三章审计目标与审计程序讲解.pptVIP

审计业务约定书 1.审计业务约定书的概念与作用 （1）概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 （2）作用 ① 可以增进事务所与委托人之间的了解； ② 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； ③ 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据 2.签署审计业务约定书之前应做的工作 （1）明确审计业务的性质和范围； （2）初步了解被审计单位基本情况； ① 业务性质、经营规模和组织结构 ② 经营情况和经营风险、 ③ 以前年度接受审计的情况 ④ 财务会计机构及工作组织 ⑤ 其他与签订审计业务约定书相关的 事项 例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。 目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以安排进一步的审计工作。 （3）评价会计师事务所的胜任能力； ① 评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助） ② 评价独立性 ③ 评价保持应有谨慎的能力 （4）商定审计收费； 可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应该成为基本方法。 （5）明确被审计单位应协助的工作。 ① 准备齐全的会计资料 ② 解释、询问、配合审查 ③ 适当地方代编工作底稿 3．审计业务约定书应包括的内容 （1）签约双方的名称 （2）委托目的 （3）审计范围 （4）会计责任与审计责任 在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师事务所的工作，而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任。 5）签约双方的义务 会计师事务所应履行的主要义务包括： ① 按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； ② 对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 被审计单位应履行的主要义务有： ① 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； ② 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③ 按约定条件，及时足额支付审计费用。 6）出具审计报告的时间要求 （7）审计报告的使用责任 审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。 （8）审计收费 约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有收费） （9）审计业务约定书的有效期间 要明确生效日和失效日。 （10）违约责任 （11）签约时间 （12）其他有关事项 如会计咨询项目，应写明双方各自的职责；首次接受委托，还应考虑期初余额的审计责任及如何与前任注册会计师联系等事项。 2.计划阶段 1）、了解被审计单位基本情况 2）、签定审计业务约定书 3）、初步评价被审计单位内部控制 4）、确定重要性 5）、分析审计风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险 6）、编制审计计划 合理的审计计划： 既可以保证现场审计工作能够有序的进行， 也可以降低审计工作成本， 提高审计工作效率。 一般包括以下几项中心工作： 2. 计划阶段 计划审计工作主要包括： （1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； （2）制定总体审计策略；（预计重要性） （3）制定具体审计计划等。 3. 实施阶段 是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论、实现审计目标的中间过程。 它是审计全过程的中心环节。 主要工作包括： （1）风险评估程序 （2）控制测试和交易实质性测试 （3）实质性分析程序和余额细节测试 实施风险评估程序 由于审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员经过审计后发表不恰当审计意见的可能性，因此，审计人员要想对财务报表发表的审计意见的正确性有较大把握，就只能接受较低的审计风险。如果要求对财务报表发表审计意见的正确性有98％的把握，那么可接受的审计风险就只有2％。 风险评估程序通常包括： （1）了解被审计单位及其环境； （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。 实施阶段 1）、进驻被审单位，了解被审单位的内部控制制度 （是每次会计报表审计都必须执行的程序。） 2）、实施内部控制测试 控制测试（符合性测试）：为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。 （尽管大多数的会计报表审计都执行控制测试程序