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所得税会计核算会计审计论文 2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则第18号――所得税》要求企业采用资产负债表债务法核算递延所得税。这对于习惯了采用利润表债务法核算递延所得税的企业会计来说，无论是观念上还是方法上都面临着一个重大的转变。首先我们要从观念上理解《企业会计准则第18号――所得税》的精髓，其次我们要从方法上掌握资产负债表债务法核算递延所得税的具体方法。《企业会计准则第18号――所得税》的精髓就是暂时性差异引起的递延所得税的确认、计量以及会计处理。因此，暂时性差异就成为了理解资产负债表债务法的关键问题。一、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。对于暂时性差异，我们应该把握三点：一是从计量上看，暂时性差异的计算公式为：暂时性差异=资产或负债的账面价值—资产或负债的计税基础；二是以上计算的暂时性差异的计算值是累计值，所以：当期应税所得的调整差异＝本期的暂时性差异的累计值—前期的暂时性差异的累计值；三是从其暂时性差异的特性上看，暂时性差异是可以转回的。要理解暂时性差异，就必须弄清楚资产或负债的账面价值和资产或负债的计税基础这两个概念。（一）资产或负债的账面价值就是资产或负债的会计计价基础，就是会计帐面上所记录的资产或负债的净值。（二）资产或负债的计税基础就是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值。1．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。也就是说，资产在刚刚购入时，资产的账面价值＝该资产的计税基础，如果资产的摊销或折旧形式与税法规定一致时，资产的账面价值就等于该资产的计税基础。或者可以反过来说，资产的计税基础等于资产的历史成本减去按税法规定形成的摊销或折旧额。下面举例说明资产计税基础的确定：〔例1〕甲企业购入一批商品，入帐价值为200万元，这200万元是税法允许将来进入成本或费用抵扣应税所得的，如果将来出售这批商品获得250万元，其中的200万元经济利益是不需再交纳所得税的，在计算应交所得税时，将250万元抵扣了200万元后的差额50万元，才是计算应交所得税的金额。也就是说，如果此时该批商品的账面价值仍为200万元的话，该批商品的计税基础也就是其帐面价值200万元。〔例2〕甲企业2007年1月1日购进一台设备，原值为50万元。税法规定的预计使用年限10年，无净残值，采用平均年限法计提折旧。则这台设备在2007年末至2016年末的计税基础分别为45万元、40万元、35万元、……。有些资产只是部分转为费用，如应收账款，按目前的税法规定只允许按5‰计提坏账准备的部分抵扣应税所得。2．负债的计税基础是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。也就是说，当负债所形成的费用税法不允许在当期抵扣，而应递延到后期才可抵扣时，其计税基础为其账面价值减去递延到后期才可抵扣的金额。下面举例说明负债计税基础的确定：〔例3〕甲企业在资产负债表日因计提了产品质量担保费用形成了“预计负债”100万元。由于税法规定产品质量担保费用在以后的实际支付中允许抵扣应税所得，因此，该“预计负债”的计税基础为100—100=0万元。〔例4〕甲企业在资产负债表日根据未决讼诉估计很可能发生的损失计提了“预计负债”200万元。由于税法不允许该损失在税前抵扣应税所得，此时的差异为永久性差异。不在此确认。〔例5〕甲企业在资产负债表日“预收账款”项目余额1000万元，其中有预收不动产销售款600万元，按税法规定应于当期计算应交所得税，如果该税已交纳，则“预收账款”的计税基础为600万元，如该税未缴纳，则“预收账款”的计税基础为0万元。二、暂时性差异与递延所得税按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。暂时性差异引起所得税的递延。递延所得税包括递延所得税负债和递延所得税资产。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异等计算的未来期间可收回的所得税的金额。如果资产的账面价值减资产的计税基础的计算结果为正，将形成应纳税暂时性差异，即形成递延所得税负债；计算结果为负，将形