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第八章 企业分配机制的税收筹划 西南财经大学财税学院 刘蓉 第八章 企业分配机制的税收筹划 第八章 企业分配机制的税收筹划 本章学习目的和要求：本章介绍如何对企业分配机制的三个方面：员工激励机制、经营者激励机制以及财务成果进行税收筹划。通过本章的学习，要求掌握对不同分配机制进行税收筹划，其筹划的依据及筹划的思路是什么。 第一节 员工激励机制的税收筹划 第一节 员工激励机制的税收筹划 一、什么是员工激励机制？ （一）员工激励机制 是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。如何运用好激励机制也就成为各个企业面临的一个十分重要的问题。 （二）薪酬激励 薪酬激励是现行员工激励机制的最重要部分，广义的薪酬包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指物质回报，是员工为企业所做的贡献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而非物质回报也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、成就感、满足感、公平感、自我实现感、尊重感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。 第一节 员工激励机制的税收筹划 二、员工激励机制的税收筹划 我国现行的个人所得税是分类所得税制，即以个人为纳税基本单位，将个人取得的各项收入，按来源划分为若干项目，对各种不同来源、性质各异的所得，分别适用不同税率计征的一种所得税制度。 第一节 员工激励机制的税收筹划 （一）基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。 劳动分红：企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式。具体是指：企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效工资的一种形式。分红的实质是企业所有者将自己所得的利益出让一部分与员工，使员工的个人利益更好的与企业的利益相联系，在一定程度上可以激励员工为使企业获得更好的效益而努力工作。 第一节 员工激励机制的税收筹划 1.工资、薪金所得纳税的税法规定 根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 因此对于员工的上述两类收益都应按“工资、薪金所得”征收个人所得税。 按新修订税法规定，工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%－45%。具体适用税率规定见下表： 第一节 员工激励机制的税收筹划 第一节 员工激励机制的税收筹划 按全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定 （中华人民共和国主席令第48号）和国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定 （中华人民共和国国务院令第519号）的规定，工资、薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月2800元）的收入额计算，其应纳税额的计算方法是：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或6300元）×适用税率－速算扣除数。由于工资、薪金所得适用七级超额累进税率计算缴纳，因此，企业在为员工作发放工资时应注意进行适当的设计筹划。 第一节 员工激励机制的税收筹划 2.工资、薪金所得筹划 （1）尽可能均衡发放全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动 这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。这类企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。 第一节 员工激励机制的税收筹划 案例分析： 某企业2012年向其员工李某发放工资是按基本工资＋绩效工资的方式发放，其中每月发放的基本工资为3000元，绩效工资按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了有以下三种工资发放的方案供选择： 方案一：职工基本工资为3000元，该员工上半年绩效工资为：1月750元，2月750元，3月2250元，4月2500元，5月3000元，6月2750元。 方案二：若企业在年初以该员工上年表现将该员工的当年有绩效工资做出预算，每月平均分配1875元，到第六个月实行多退少补，补发李某750元。企业发放总额不变。 方案三：按照方案二的工资发放方式，将每月预算发放的绩效工资改为平均分配2125元，到第六个月实行多