第八章企业所得税解析.ppt

新准则： 2008年 借：递延所得税资产 250000 贷：所得税费用 250000 2009年 借：所得税费用 100000 贷：递延所得税资产 100000 2010年 借：所得税费用 50000 贷：递延所得税资产 50000 2011年 借：所得税费用 125000 贷：递延所得税资产 100000 应交税费---应交所得税 25000 六、减免所得税的会计处理 （一）直接减免 计算： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 税务机关审批后： 借：应交税费——应交所得税 贷：所得税费用 （二）先征后退 计算： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 缴纳： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 收到退税款时： 借：银行存款 贷：所得税费用 课后作业 【1】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：　　（1）取得销售收入2500万元。　　（2）销售成本1100万元。　　（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。　　（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。　　（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。　　要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 第八章 企业所得税会计 第三节 企业所得税会计基础 一、收入费用观与资产负债观 新准则采用资产负债观。 二、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额， 而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出， 而其计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额。 三、暂时性差异 资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 应纳税暂时性差异 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础 可抵扣暂时性差异 [例]甲企业于2007年12月1日购入一项固定资产，原值400万元，净残值为0。企业按8年用直线法提折旧，税法规定按5年用直线法提折旧。 该资产2008年年末： 账面价值为350万元 计税基础为320万元 资产账面价值计税基础 差额30万元形成应纳税暂时性差异。 例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目 某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债的，但按照税法能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成可抵扣暂时性差异。 如超过标准的广告费和业务宣传费 A公司2007年发生了2000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年销售收入10000万元。 账面价值0 ﹤ 计税基础500 形成可抵扣暂时性差异 2、可抵扣亏损及税款递减 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未