第六章关税会计解析.ppt

第六章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税的确认、计量与申报 第三节 关税的会计处理 第一节 关税概述 一、关税的概念与特点 二、关税的征税对象与纳税义务人 三、关税税则、税目和税率 四、关税的减免税优惠 五、关税的缴纳与退补 一、关税的概念与特点 进口税和出口税 滑准税又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。 　　征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 （二）关税税率 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、年度暂定税率、普通税率。 出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。 《中华人民共和国进出口税则》 第一类　活动物；动物产品 　 第一章　活动物 　 第二章　肉及食用杂碎 　 第三章　鱼、甲壳动物、软件动物及其他水生无脊椎动物 　 第四章　乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食动物产品 　 第五章　其他动物产品 第二类　植物产品 　 第六章　活树及其他活植物；鳞茎、根及类似品；插花及装饰用簇叶 　 第七章　食用蔬菜、根及块茎 　 第八章　食用水果及坚果；柑桔属水果或甜瓜的果皮 　 第九章　咖啡、茶、马黛茶及调味香料 　 第十章　谷物 　 第十一章　制粉工业产品；麦芽；淀粉；菊粉；面筋 　 第十二章　含油子仁及果实；杂项子仁及果实；工业用或药用植物；稻草、千秆及饲料 　 第十三章　虫胶；树胶、树脂及其他植物液、汁 　 第十四章　编结用植物材料；其他植物产品 第三类　动、植物油、指及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡 　 第十五章　动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡 第四类　食品；饲料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品 　 第十六章　肉、鱼、甲壳动物、软体动物及其他小学生无脊椎 　 第十七章　糖及糖食 　 第十八章　可可及可可制品 　 第十九章　谷物、粮食粉、演粉或乳的制品；糕饼点心 　 第二十章　蔬菜、水果、坚果或植物其他部分的制品 　 第二十一章　杂项食品 　 第二十二章　饲料、酒及醋 　 第二十三章　食品工业的残渣及废料；配制的动物饲料 　 第二十四章　烟草、烟草及烟草代用品的制品 第二节 关税完税价格 关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。一、进口货物的完税价格：（一）成交价格为基础的完税价格：进口货物完税价格＝货价＋购货费用（运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用） 下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用B、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 C、进口关税及其他国内税。 【例】上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。 （1）计算应纳关税关税完税价格＝1410＋50＋15-10＋35＝1500（万元）关税＝1500×20%＝300（万元）（2）计算应纳消费税组成计税价格＝（1500＋300）÷（1-10%）＝2000（万元） 消费税＝2000×10%＝200（万元）（3）计算应纳增值税组成计税价格＝1500＋300＋200＝2000（万元） 增值税＝2000×17%＝340（万元） 【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 （1）进口散装化妆品应缴纳关税： （120＋10＋2＋18）×