第九章 变动成本法标准成本法和作业成本法解析.ppt

第九章 变动成本法 标准成本法和作业成本法 第一节 变动成本法 　变动成本是指成本总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动，如企业的直接人工、直接材料等。 　变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。 一、变动成本法的概念 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。 二、完全成本法的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。 三 成本按习性分类 固定成本 在一定时期和一定业务量范围内， 不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 约束性固定成本 如厂房设备折旧费等 酌量性固定成本 如广告费 产品研究开发费等 变动成本 总额随义务量变动而成正比例变动的成本。 四 变动成本法和完全成本法的区别 （一）、应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 （二）、产品成本和非生产成本包含的內容不同 产品成本和非生产成本包含內容 补充例题1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。 三、销货成本及存货成本估价不同 前例, 在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元) 本期销货成本=280*40=11200(元) 在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=1280(元） （由于单位成本不同） 补充例题2 A公司2000年开始投产生产电风扇，连续三年的生产情况如下表所示： （完全成本计算法） 　 （变动成本计算法） 补充例题3：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为： 在管理会计实践中，有时要求在不分别按两种成本计算法确定营业利润的情况下就可以直接得到两者的利润差额数据。 某期广义营业利润的差额 = 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用 - 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用 = 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用＊期末存货量 - 完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量 = 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量 - 完全成本法下期初存货成本中的固定性制造费用 计算广义营业利润差额的关键是完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用。 3.当期末存货﹤期初存货， （生产量﹤销售量） 按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。 变动成本法的优点 1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。 2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。 3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。 　　 6．有利于成本控制和业绩考核。 7．有利于产品成本的计算工作。 　　由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表）。 变动成本法的缺点 1．不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。 2．不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。 3．影响