第六章审计目标解析.ppt

  Auditing 审计学 李 巍 主讲 经管学院财务会计系 第六章 审计目标 第六章 审计目标 第一节财务报表审计目标与审计责任 第二节管理层认定与具体审计目标 第三节审计过程与审计目标的实现 回顾：审计的概念 一、财务报表审计总体目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。 一、财务报表审计总体目标 P90 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标包括以下两个方面： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层和治理层的概念 P92 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 3.治理层的责任包括监督财务报告过程 企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任1、管理层和治理层的责任 （ 1 ）基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师 的责任1、管理层和治理层的责任 （2）执行审计工作前提（教材P94、221） 执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： ①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； ②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； ③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任2、注册会计师的责任 基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代 　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代 P96 　　注意：　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会 计师的问题而未发现，则表明注册会计 师没有履行好审计责任。 二、财务报表审计责任 （一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代 （多选题）下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有( )。 A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任 c.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 　[答案] ACD [解析]财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承 担完全责任。 二、财务报表审计责任 （二）保持职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或