第六章投资解析.ppt

[例6-20(3)]2007年度，被投资方D公司实现净收益1000万元，未进行利润分配。 ●确认投资收益:1000×25% =250（万元） 借：长期股权投资—D公司股票 —损益调整 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000 [例6-20(4)] 2008年度D公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。 ●确认投资损失:600×25% =150（万元） 借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资 —D公司股票—损益调整 1 500 000 ●应收现金股利:2080×0.10=208（万元） 借：应收股利 2 080 000 贷：长期股权投资 —D公司股票—损益调整 2 080 000 [例6-20(5)] 2009年度D公司继续亏损500万元，未进行利润分配。 ●确认投资损失:500×25% =125（万元） 借：投资收益 1 250 000 贷：长期股权投资 —D公司股票—损益调整 1 250 000 3．被投资单位所有者权益其他变动的会计处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整“长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少“资本公积— 其他资本公积”。 资本公积 ××× ××× 长期股权投资 ——其他权益变动 占被投资 占被投资 方其他权 方其他损 益数额 失数额 被投资方其他权益收益(或损失)公允价值×合并方所占权益比例 [例6-21]华联公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。2007年12月31日，D公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万元。 ●应享有资本公积：500×25% =125（万元） 借：长期股权投资—D公司股票 —其他权益变动 1 250 000 贷：资本公积 —其他资本公积 1 250 000 四、长期股权投资处置的账务处理 （一）处理内容 ●处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 ●采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。 长期股权投资处 置 损 益 长期股权投资处 置收 入 － ＝ 长期股权投资账 面价 值 长期股权投资应 收项 目 － 结果为正数时：收 益 结果为负数时：损 失 资本公积 ××× ××× 转为收益 转为损失 投资收益 ××× ××× （二）核算举例 [例6-22]华联公司对持有的B公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元(含B公司已宣告但尚未发放现金股利300万元)。该投资账面价值3650万元:成本2200万元，损益调整1200万元(借方) ，其他权益变动250万元(借方) 。账面资料如下: 长期股权投资 ——成 本 余额:2 2000 000 处置结清 长期股权投资 ——损益调整 余额:1 2000 000 处置结清 长期股权投资 ——其他权益变动 余额: 2 500 000 处置结清 应收股利 ——B公司 余额: 3 000 000 处置结清 处置长期股权投资时,这些账户余额也应予以结清 ●股票处置损益：4500-3650-300=550（万元） ◆ 确认收益，并结清有关账户：