出退税业务及操作培训要点.docVIP

出口退税业务及操作培训 目 录 外贸企业出口退税相关政策及业务 (3) 1、对外贸易的主要形式 (3) 2、外贸企业办理出口退税申报所需资料及业务流程 。(3) 会计核算培训讲义 (4) 外贸企业出口货物退（免）税会计计算的要素 (4) 销项税额和进项税额的计算 (5) 出口货物退（免）税的会计科目设置 (6) 出口货物退（免）税的账务处理 一、外贸企业出口货物退（免）税会计计算的要素 1、外销收入的时间 存在的问题：不少企业在实际收汇后才做收入，推迟了收入的入账时间。 2、外销收入金额FOB）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运费、保险费等费用支出，均应作冲减外销收入处理。 FOB____装运港船上交货，价格为离岸价。此种方式的销售收入即为FOB价格。CNF(CFR)——成本加运费,此种方式的销售收入应扣减运费。 CIF——成本加保险费、运费，此种方式的销售收入应扣减运费和保险费。 CFR或CIF方式成交的未在销售收入中扣减相应的运费或保险费；有的企业则多次扣减运费；有的企业在出口不退税产品时，将出口价格报低，收汇金额大大高于报关金额，企业以报关金额做销售收入计提销项税金，以达到少缴关税和增值税的目的，此种情况的销售收入应以实际收汇金额为准。 外汇汇率1日或出口当日的汇率作为记账汇率，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时间规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。 存在的问题：很多企业汇率的确认不规范，随意性大，大部分企业以实际收汇时的汇率来确认收入，有的甚至估算汇率。 销项税额的计算 一般纳税人出口视同内销征税计提销项税额的计算公式：=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率　　应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 存在的问题：有的企业计提销项税额时未将销售收入换算为不含税收入，导致多计提了销项税额。 进项税额的抵扣国税函〔2008〕265号对外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣作了新规定，我处根据该文件制定、下发了《关于对外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关规定的通知》，内容更明确、具体，内容主要有： (1)开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》的对象：外贸企业出口货物未在规定期限内申报退（免）税，应视同内销征税的；外汇 (2) 开具《证明》的期限：自规定申报期限截止之日的次日起30天内。 3）开具《证明》时应准备的资料：进项发票明细表，报关单复印件，专用发票复印件。 4 ）申报期限：在取得《证明》的下一个征收期申报，超过申报时限的，不予抵扣。 存在的问题：个别企业申报抵扣的进项税额发票与相应出口视同内销征税报关单上的货物名称及数量不一致。 外贸企业内、外销必须分开核算，外贸企业应按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，“应交税金－应交增值税”明细账也应分内、外销设置。根据现行会计制度规定，对出口货物退（免）的核算，主要通过“应交税金－应交增值税”和“其他应收款－应收出口退税”科目。 1、“应交税金－应交增值税”会计科目的核算内容 ”;其贷方专栏有四个：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。内、外销应分别设置“应交税金－应交增值税”账，但专栏内容可有不同，外销账“应交税金－应交增值税”科目启用的专栏内容有： 1）“进项税额”专栏：记录出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额。如退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2）“出口退税”专栏，记录出口企业出口货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 (3)“进项税额转出”专栏，记录出口企业征退率之差的税额。 2、“其他应收款－应收出口退税”会计科目的核算内容 ”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。 此科目应分内外销分设。如只有外销，发生出口视同内销征税业务时，应设置“应交税金－应交增值税”明细账进行核算。内销账的“应交税金－增值应交税”账涉及到的专栏内容，比外销账多，增设了“销项税金”、“转出未交增值税”等专栏。外贸企业发生出口视同内销征税业务，应分开核算，将视同内销业务相应的进项税额及销项税额记入内销账的“应交税金－应交增值税”明细账；