第七章企业所得税会计分析.ppt

第七章 企业所得税会计 1．企业所得税的纳税人、征税对象、税率。 2．企业应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。 （一）概念 （二）征税对象 1.企业所得税的征税对象从内容上看包括企业取得的生产经营所得和其他所得： 2.从空间范围上看，包括来源于中国境内的所得和境外的所得。 （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所涉机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所涉机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 (3)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 基本税率25%　　 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所存在实际联系的非居民企业。 两档优惠税率　　 符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按l5%。　 低税率20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，仅就其来源于中国境内所得适用20%（实际征税时适用l0%税率）税率 。 第二节　应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 计算公式二（间接法）：　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入； 纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业接受受托加工制造大型机械设备等劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入实现。 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，且收入额以公允价值计量。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于除销售以外的其他用途时，应当视同销售、转让财产或提供劳务。 （一）不征税收入 财政拨款。 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 国务院规定的其他不征税收入。 （二）免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。 不征税收入 免税收入 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或形成资产计算的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除 企业各项免税收入用于支出所形成的各项成本费用，可在计算应按税所得额时扣除 下列不计入企业应纳税所得额的项目是（ ） A、劳务服务收入 B、转让固定资产收入 C、购买国债的利息收入 D、出租包装物的收入 扣除项目的确认原则 权责发生制原则、 合法性原则、 配比原则、 确定性原则。 1、利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 【例题·单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（　）万元 A.21 B.26 C.30　D.33 【解析】银行的利率＝（5×2）÷200＝5%； 可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）； 超标准＝3.5－2.5＝1（万元）； 应纳税所得额＝25+1＝26（万元） 2、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 工资、薪金包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职