小规模企业审计资料.ppt

小规模企业审计 亚太中汇会计师事务所 杨健 2007年6月 昆明 主要内容 一、小型被审计单位的概念及特点 二、对小型被审计单位审计的特殊考虑 三、新《公司法》实施后小型被审计单位审计策略探讨 四、小型被审计单位审计报告对内部控制制度的考虑 一、小型被审计单位的概念及特点 1、小型被审计单位 小型被审计单位是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人的单位。 一、小型被审计单位的概念及特点 2、小型被审计单位的特征 收入来源单一 会计记录简单 内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性 規模和性質兩個方面的判定標準 值得思考的问题 小规模企业的可审性 小规模企业的内部控制 管理层的诚信 在小规模企业中实施风险导向审计方法的探讨 风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义 (一)传统审计一方法下对小规模企业审计的不足 (二)风险审计准则运用于小规模企业审计的意义 对小规模企业的审计实践中引入风险导向审计的进一步思考 关于小规模企业的经营特点和一般的风险领域 (1)相当一部分小规模企业属于私营性质，或国有大中型企业的辅业成分;(2)业务相对简单，并且管理手段简单;(3)管理权相对集中，通常小规模企业之主要股东又是主要的管理者;(4)考核方法单一，较少硬性考核指标;(5)业务稳定性差。 关于小规模企业的一般的风险领域 (1)易于被宏观微观政治经济环境影响，经营稳定性较差;(2)筹集资金的能力比较差，难以满足企业发展的需要(3)过多的依赖主要管理者的个人才能，个人对企业影响过大;(4)内部控制不健全，难以保证财务信息或非财务信息的有效和完整，同时导致投资决策所依据的基础信息可能失真而导致决策失误; 关于小规模企业的一般的风险领域 (5)内部控制不健全，导致对债权或实物资产管理不严格，导致资产流失;(6)法律意识淡薄，难以规避与环保、合同等相关法律风险从而导致罚款或受到其他处罚;(7)避税需求更多，可能导致不合法行为，从而导致处罚或罚款。 二、对小型被审计单位审计的特殊考虑 因为小型被审计单位在规模和性质上具有上述特點，使得小型被審計單位審計相對於一般被審計單位審計而言，具有某些特殊性 。所以专门制定了独立审计准则1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑 独立审计准则1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑 1、框架结构 共七章二十九条 2、主要内容介绍 （1）確定被審計單位是否屬於小型被審計單位時，註冊會計師應當運用職業判斷，並綜合考慮規模和性質兩個方面的判定標準。 1621号准则主要内容介绍 （2）关于重大错报风险评估在小规模企业审计中的运用 A.关注环境风险 B.关注持续经营能力 C关注税务风险和法律风险 D.较多地考虑企业快速扩张带来的风险 针对重大错报风险领域的审计策略 a.验证被审期间交易的完整性 b.需更多地关注费用的合理性 c.对管理当局声明书的充分关注 註冊會計師實施實質性程式時，應當特別關注可能導致小型被審計單位財務報表發生重大錯報的下列情況。 業主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費用 業主或管理人員將私人費用在被審計單位列支 業主或管理人員為解決個人財務問題而從被審計單位謀取不當利益  特别关注的方面 業主或管理人員因對外籌資等需要而粉飾財務狀況和經營成果 管理人員從被審計單位獲得的報酬與其承擔的責任及經營規模不相稱 管理人員獲得的報酬取決於經營成果的大小 新《公司法》实施后小规模企业审计策略探讨 新《公司法》涉及到注册会计师审计工作的法律事项较多，对注册会计师从事审计工作提出了更高的要求。《公司法》规定，有限责任公司工商年检必须提供经由注册会计师鉴证的审计报告。面对数量大、规模小、收费低，对审计还十分陌生的大量小企业，注册会计师充分认识审计对象的特征，制定既不同于以往企业审计规模，又切合小企业实际的审计策略是十分重要的。 新《公司法》实施后小规模企业审计策略 关于资本抽逃和资本保全问题 案例 例子：有X、Y二个公司（X是母公司，Y是子公司）。X公司注册资本1000万元，对Y公司投资500万元；Y公司注册资本1000万元，对X公司投资500万元。Y公司账面有一土地，原始入账价值500万元。X、Y公司会计报表日的资产负债表如下表1、2所示。现在，Y公司决定以其全部净资产投入一个新公司，同时Y公司办理工商注销。为此，Y公司委托评估机构对其整体资产进行评估并验资（假设净出资时，不考虑所得税等因素）。 案例 表1 X公司资产负债表 案例 具体评估情况是：X公司除长期投资外，其它资产均没有增值，故以账面值为评估值。Y公司除长期投资外，土地增值了500万元。在这种情况下，如何确定Y公司净资产的评估