第十三章销售与收款循环审计分析.pptVIP

第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环实质性程序 第一节 销售与收款循环概述 一、交易与账户简介 二、主要业务活动 三、涉及的主要凭证和记录 一、交易与账户简介 一、交易与账户简介 资产负债表项目（或账户）： ?应收票据 ?应收账款 ?预收账款 ?应交税费 利润表项目（或账户）： ?主营业务收入 ?营业税金及附加 ?销售费用 ?其他业务利润（其他业务收入和其他业务支出）等。 二、销售与收款循环的内部控制和控制测试 （一）销售交易的内部控制及测试 （二）收款交易的内部控制 （三）评估重大错报风险 （一）销售交易的内部控制及测试 常见的内部控制程序 1、适当的职责分离 2、正确的授权批准 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 5、按月寄出对帐单 6、内部核查程序 4、销售凭证的预先编号 有关凭证（如发运凭证、销售发票）的连续编号，可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可以防止重复开具账单或重复入账 从销售收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续有无缺号或重号 当有关凭证出现重号时，会影响“发生”认定 当有关凭证出现缺号时，会影响“完整性”认定 3、4、充分的凭证记录及凭证的预先编号的测试 清点各种凭证 5、按月寄出对账单（及测试） 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单—— 促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息 注册会计师观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案 证明该循环“发生”认定的主要凭据 经批准的销售单 经审核的装运凭证 顾客的订货单 销售发票 6、内部核查程序（测试） 检查内部审计人员的报告 检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字 （二）收款交易的内部控制 常见的内部控制程序 1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务； 2、将销售收入及时入账，不得帐外设帐，不得擅自坐支现金，销售人员避免接触销售现款 …… （三）评估重大错报风险 固有风险、控制风险 该循环的重大错报风险主要存在于销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准确性、截止和分类认定，以及会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存在、权利和业务、完整性、计价和分摊认定。 注册会计师应该确定重大错报风险是与特定认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。 第三节 销售与收款循环实质性程序 一、实质性分析程序 二、销售交易的细节测试 三、收款交易的细节测试 四、营业收入的实质性程序 五、应收账款的实质性程序 一、实质性分析程序 通常在对交易和余额实施细节测试前进行，符合成本效益原则。 月度的销售记录趋势（与往年或预算相比较） 销售毛利率（与往年或预算相比较） 应收账款周转率（与往年或预算相比较） 存货周转率（与往年或预算相比较） 异常项目的销售 二、销售交易的细节测试 （一）测试登记入账的销售业务确实已发生 （二）测试已发生的销售业务均已登记入账 （三）测试登记入账的销售业务的估价准确 （四）登记入账的销售交易分类恰当 （五）测试销售业务的记录及时 （六）测试销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总 三、收款交易的细节测试 与销售交易测试一样，收款交易类别实质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。 由于销售与收款业务同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易类别的一部分测试可与销售交易类别测试一并执行，但收款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。 四、营业收入的实质性程序 （一）审计目标 （二）主营业务收入实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表（公共程序） 2.审查主营业务收入的确认是否正确 3.运用分析程序 4.检查相关凭证和文件 5.实施销售的截止测试 6.测试销售折扣、销货退回与折让 7.检查有无特殊的销售行为 8.检查关联方销售 9.检查在利润表上的披露是否恰当（公共程序） 收入截止测试的三条审计路线 1、以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入，防止多计收入。 2、以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止少计收入。注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。 3、以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的