第十一章债务重组分析.pptVIP

四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组组合方式进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件，同时确认债务重组利得与资产转让损益。 例1：2011年6月30日，A公司欠B公司300万货款到期，由于A公司发生财务困难，B公司认为该笔款项在短期内无法收回，但无法预测减值金额。因此，当日，A、B公司进行协商，预期进行债务重组。下列方案中，属于B公司债务重组的有： 减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还 减免20万元债务，其余部分延期两年偿还 以公允价值为300万元的固定资产偿还 以现金100万元和公允价值为200万元的无形资产偿还 以270万元现金偿还 第11章 债务重组 债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式 本章学习的主要内容： 2.1 债务重组的性质 定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 条件： 债务人发生财务困难 债权人做出让步 3.债务重组方式： 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 4. 重组损益的确认、计量和报告 我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益 2.2 债务重组的会计处理 我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。 2.2.1 以资产清偿债务 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： 2.2.1 以资产清偿债务 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司95万现金： B公司未计提减值准备； B公司计提减值准备3万元； B公司计提减值准备10万元。 要求：做出B公司的债务重组会计处理。 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2.2 债务重组的会计处理 （2）债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 2.2 债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理： 将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的差额计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与资产账面价值的差额计入当期损益，应按以下情形进行处理： 以存货进行债务重组，视同销售 以固定资产、无形资产债务重组，视同处置 以有价证券进行债务重组，按公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 例3. 下列说法正确的是： 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入，计入债务重组损益。 债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入债务重组损益。 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，确认债务重组损益。 例4.甲公司从乙公司购入产品，价值40万，甲公司发生财务困难可能无法支付货款。因此，甲与乙协商：以公司专利偿还到期债务，专利账面价值39万，公允价值26万，应交营业税1.3万，甲公司未对该专利计提减值，乙公司未对该货款计提坏账准备，不考虑其他税费因素。 要求：计算甲公司因债务重组确认的损益，作出甲、乙公司的会计处理。 债务人甲会计处理： 借：应付账款 40 营业外支出——无形资产处置损失14.3 贷：无形资产——专利权39 应交税费——营业税1.3 营业外收入——债务重组利得14 债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权26