第五章债权性和股权性投资讲解.ppt

确定实际利率，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 资产负债表日长期股权投资按账面价值与可收回金额较低者计量 账面价值可收回金额，按账面价值计量 可收回金额账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备 子公司合营公司联营公司的长期股权投资减值 根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 处置费用指处置长期股权投资有关的法律费用、税金等直接费用 减值依据：《资产减值准则》 账户设置 长期股权投资减值准备 长期股权投资计提减值损失 处置长期股权投资转销减值准备 长期股权投资减值准备余额 注意: 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （二）长期股权投资的处置 转销处置长期股权投资账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资的差额，确认处置损益。 处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入资本公积的金额，从资本公积转入当期损益。 举例见P124【例31】 个别报表层面 合并报表层面 处置子公司： 参考《2010企业会计准则讲解》 扩展 某些情况下,企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产。 共同控制 资产 共同控制 经营 参考《2010企业会计准则讲解》 扩展 一、对外投资在资产负债表的列示 列报项目 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 第六节 对外投资在财务报表上的列报 填列方法 交易性金融资产，以公允价值在流动资产中列示，其他对外投资在非流动资产上分项列示。 可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资，分别按该账户余额扣除相应减值准备后的余额列示。 对于股票、债券等有市价的投资项目，可在该表与其相关项目中以“括号”形式标明市价。 对于长期投资中有将于一年内到期投资项目，应从对应的投资中扣除，在“流动资产”类下“一年内到期的非流动资产”中单独反映。 当期发生的投资收益净额(扣除投资损失) 当期发生投资减值损失 采用公允价值模式计量的交易性金融资产形成的公允价值变动损益 对联营企业和合营企业的投资收益等，均应作为非常项目单独列示。 在利润表上应揭示有关的事项 二、债权性投资与权益性投资的披露 具体内容 期初、期末公允价值 （一）以公允价值计量的债权性投资与权益性投资 交易性金融资产 可供出售的金融资产 （二）以摊余成本计量的债权性投资 投资项目 期初、期末账面余额 持有至到期投资 子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。 当期及累计未确认的投资损失金额。 与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。 （三）长期股权投资 * * 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权 控制 拥有被投资单位半数以上的表决权 拥有被投资单位半数以下的表决权 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 共同控制 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料 重大影响 关注：在确定能否对被投资单位施加重大影响时，要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响， 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的