第五章 长期股权投资解析.ppt

第五章 长期股权投资 本章应关注的主要内容： （1）掌握以企业合并方式以外的方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法； （2）掌握长期股权投资成本法核算； （3）掌握长期股权投资权益法核算； （4）熟悉长期股权投资减值和处置的核算。 第一节 长期股权投资概述 一、投资的概念 财务会计中的投资有广义和狭义之分: 广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等； 狭义的投资仅指企业为了获取收益或者实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。 狭义投资的特点： 1、投资是以投资企业让渡其他资产而换取的另一项资产的转换； 2、投资的目的是通过投出资产在企业外部的循环与周转而对投资单位产生直接或间接的经济利益流入； 3、投资是企业财务经营运作的决策落实，它可能会产生收益或风险不定的双重性验证。 二、投资的分类： （一）按其投资的性质划分： 1、权益性投资 2、债权性投资 3、混合性投资 （二）按其投出资产的存在形态划分 1、货币资产投资 2、有形资产投资 3、无形资产投资 （三）按其投资的具体对象划分 1、股票投资 2、债券投资 3、基金投资 4、其他投资 （四）按照投资方管理层持有意图划分 1、交易性投资 2、可供出售投资 3、持有至到期投资 4、长期股权投资 三、本章核算内容（P130-131） 本章所指长期股权投资是根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的长期权益性投资。是指企业准备长期持有的权益性投资。包括以下内容： 1、具有控制的权益性投资 ——投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（＞50％） 2、具有共同控制的权益性投资 ——投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3、具有重大影响的权益性投资 ——投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（20％ ≦比例≦50％） 4、 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。（＜20％） 注意： 本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类投资“投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（＜20％）——适用《22号准则——金融工具确认和计量》 修订前： 权益性投资 修订后： 权益性投资 如何判断是否控制？（P130） 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。 投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司（适用成本法核算）。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 如何判断重大影响？（P130-131） 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位档期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资方施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 如何判断合营企业？（P131） 在确定被投资单位是否为合营企业是，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 例：甲公司2014年7月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或者共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3余额，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取的10万元。 甲公司会计处理： 借：可供出售金融资产 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 借：可供出售金融资产 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000