负债审计精要.ppt

2010年10月 《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@163.com 第4章 负债审计 【学习内容】 流动负债审计 应付账款审计 短期借款审计 应付票据审计 应付职工薪酬审计 应交税费审计 非流动负债审计 应付债券审计 长期借款审计 4．1 流动负债审计 应付账款的内部控制 职责分工 信息传递程序控制 ① 授权程序 ② 文件和记录的使用 ③ 独立检查 实物控制 应付账款的控制测试 了解并描述应付账款的内部控制 抽查应付账款业务 （检查职责分离、信息传递程序控制等执行的有效性） 评价应付账款的内部控制 应付账款审计目标 确定期末应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款的披露是否恰当。 应付账款的实质性程序： 分析应付账款总体的合理性 ①获取或编制应付账款明细表 ② 实施实质性分析程序 函证应付账款（必要时函证） 函证情形 函证对象 函证方式 函证控制 二、短期借款审计 获取或编制短期借款明细表 检查短期借款记录的完整性 ⑴ 检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否 完整； ⑵ 向被审计单位开户银行或其他债权人函证； ⑶ 分析利息费用账户，验证利息支出是否合理。 检查短期借款的增减变动 ⑴ 对年度内增加的短期借款，应检查借款 合同和授权批准，了解借款数额、借款 条件、借款日期、还款期限、借款利率， 并与相关会计记录相核对。 ⑵ 对年度内减少的短期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额，并与 相关会计记录相核对。 确定短期借款期末余额的真实性 复核短期借款利息 检查短期借款在资产负债表上的 列报是否恰当 三、 应付票据审计 获取或编制应付票据明细表 检查应付票据备查簿 函证应付票据余额 检查逾期未兑付应付票据的会计处理 复核带息应付票据利息是否足额计提， 其会计处理是否正确 关注是否存在应付关联方的票据 检查应付票据在资产负债表的列报是否恰当 四、预收款项审计 获取或编制预收款项明细表 确定预收款项期末余额的正确性和合理性 函证预收款项 检查预收款项的列报是否恰当 五、 应付职工薪酬审计 分析应付职工薪酬总体的合理性 ⑴ 获取或编制应付职工薪酬明细表 ⑵ 实施实质性分析程序 检查工资、奖金、津贴和补贴 ⑴ 计时工资和计件工资的审查 ⑵ 奖金、津贴和补贴的审查 ⑶ 代扣代缴款项的审查 其他货币性职工薪酬的审查 ⑴ 具有明确计提标准的货币性薪酬 ①“五险一金” ②工会经费和职工教育经费 ⑵ 没有明确计提标准的货币性薪酬 ——根据历史经验数据和自身实际情况 计算确定 审查职工薪酬的分配 ① 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本； ② 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本； ③ 除上述两项之外的其他职工薪酬， 计入当期损益； ④ 对于辞退福利，按照辞退计划条款的规定， 合理预计并确认辞退福利产生的负债， 同时计入当期管理费用 六、应交税费审计 取得或编制应交税费明细表 纳税范围、计税依据的审查 审查减免税的合法性 4．2 非流动负债审计 应付债券的内部控制： 职责分工 信息传递程序控制 ① 授权程序 ② 文件和记录的使用 ③ 审核控制 实物控制 应付债券的控制测试 了解并描述应付债券的内部控制 查阅制度、实地观察、抽查有关文件资料 评价应付债券的内部控制 应付债券审计目标 确定期末应付债券是否存在； 确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整； 确定应付债券的年末余额是否正确； 确定应付债券的披露是否恰当。 应付债券的实质性程序： 取得或编制应付债券明细表 检查债券发行的合法性 验证应付债券期末余额的真实性 检查应付债券业务记录的完整性 债券溢价或折价摊销的审查 检查应付债券在资产负债表的披露是否恰当 二、长期借款的审计 获取或编制长期借款及利息费用明细表 检查长期借款记录的完整性 检查长期借款的增减变动 确定长期借款期末余额的真