经济性国际重复征税的减除方法概述.pptVIP

第六章 经济性国际重复征税的减除方法 第一节 单层间接抵免 第二节 多层间接抵免 第一节 单层间接抵免 一、经济性国际重复征税概述 经济性重复征税与法律性重复征税的区别 二、间接抵免法的概念和适用范围 概念： 间接抵免法是指母公司或子公司所在居住国在征税时，允许本国母公司或子公司将从其控股或参股的子公司或孙公司取得的所得缴纳东道国的所得税，在应由本国政府缴纳的公司所得税中予以抵免。 二、间接抵免法的概念和适用范围 适用范围： 具有母子公司关系的跨国公司 必须是跨国公司，自然人不能享受间接抵免； 必须是其外国下属公司的积极投资者； 领导层公司拥有所属公司具有表决权的股票必须达到规定的最低限额。 计算步骤和公式 ① 计算应并入母公司的国外子公司所得 母公司来自子公司 母公司来自子公司的股息/ 股息的税前所得 = （1-子公司所得税税率） 或 = 母公司来自子公司的股息 + 母公司应承担的子公司所得税 ② 计算应由母公司承担的子公司所得税 母公司应承担的子公司所得税 = 子公司所得税× （母公司来自子公司的股息/ 子公司的税后所得） 计算步骤和公式 ③ 计算抵免限额 抵免限额 =母公司来自子公司股息的税前所得（应并入母公司的子公司所得） ×居住国适用税率 ④确定允许抵免的子公司已纳税额 允许抵免的子公司已纳税额（允许抵免额） = min（母公司应承担的子公司所得税,抵免限额） ⑤ 计算母公司应纳居住国所得税 应纳税额 = （母公司所得＋母公司来自子公司股息的税前所得）×母公司税适用税率 -允许抵免的子公司已纳税额 单层间接抵免的计算举例 甲国母公司在乙国设立一子公司，某年子公司所得1000万元，乙国公司所得税税率为30%，甲国为35%，子公司缴纳乙国所得税300万元。并从其税后利润700万元中分给甲国母公司股息100万元。计算甲国实行抵免法，应征母公司多少所得税？ 根据一层间接抵免公式可知： （1）母公司来自子公司的所得 =100/(1-30%)=142.8571(万元) 或=100+300*[100/(1000-300)]=142.8571(万元) （2）母公司应承担的子公司所得税 = 300*[100/(1000-300)= 42.8571(万元) （3）间接抵免限额 = 142.8571*35%=50（万元） （4）允许抵免额 ∵母公司应承担的子公司所得税42.8571万元＜ 间接抵免限额50万元 ∴允许抵免税额为42.8571万元 （5）母公司实际缴纳甲国所得税 =50- 42.8571=7.1429（万元）→补缴差额税款 若乙国预提所得税税率为10%，子公司在支付给母公司股息100万元时，需预缴预提所得税10万元。 （1）母公司国外税款总额 =10+ 42.8571 = 52.8571（万元） （2）确定允许抵免额 ∵母公司在国外承担的所得税共计52.8571万元 ＞间接抵免限额50万元 ∴允许抵免税额为50万元 （3）母公司实际缴纳甲国所得税 =50- 50=0（万元） 课堂练习 甲国母公司在乙国设立一子公司，并拥有子公司50%的股份，某一纳税年度，母公司来自甲国的所得1000万元，子公司来自乙国的所得500万元，甲国所得税税率40%，乙国所得税税率为35%，并且乙国允许子公司保留税后利润（即未分配利润）10%，并对其汇出境外的股息征收10%的预提税。 计算子公司的纳税情况以及母公司税收抵免情况。 （1）子公司纳税情况： 子公司已纳乙国所得税=500*35%=175(万元) 子公司税后收益=500-175=325（万元） 未分配利润=325*10%=32.5（万元） 可分配股息=325-32.5=292.5（万元） 应分配给甲国母公司的股息=292.5*50%=146.25（万元） 母公司股息预提税=146.25*10%=14.625（万元） （2）母公司纳税情况： 母公司来自子公司的所得 =146.25/(1-35%)=225(万元) 或=146.25+175*[146.25/(500-175)]=225(万元) 母公司应承担的子公司所得税 = 175*[146.25/(500-175)]=78.75(万元) 间接抵免限额 = 225*40%=90（万元） （4）允许抵免额 ∵母