第03章应收款项(新)祥解.ppt

2002.8.25 * (4)2007年末计提坏账准备 应提坏账准备：720,000×0.5%－6,000＝-2400 借：坏帐准备 2 400 贷：资产减值损失 2 400 总结：当年提取坏账准备后，应使“坏账准备”的贷方余额除以“应收账款”的借方余额，等于规定的提取比例（即坏账率）。 2002.8.25 * ②账龄分析法 Ⅰ、定义：按账龄的长短对应收账款进行分类，对各类应收账款确定不同的坏账损失的百分比，据以确定各类应收账款中无法收回的坏账金额，然后进行加总，求得全部应收账款中坏账金额的方法。 注意：这里的账龄指客户所欠账款的时间。 Ⅱ、具体的会计处理：与应收账款余额百分比法相同。 2002.8.25 * 例19. 某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示。 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额 未到期 30,000 0.5 150 过期1个月 20,000 1 200 过期2个月 15,000 2 300 过期3个月 10,000 3 300 过期3个月以上 5,000 5 250 合 计 80,000 1,200 2002.8.25 * (1)假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额应为1,200－200＝1,000元。调整分录为： 借：资产减值损失 1,000 贷：坏账准备 1,000 (2)假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额应为1,200＋200＝1,400元。调整分录为： 借：资产减值损失 1,400 贷：坏账准备 1,400 2002.8.25 * （3）赊销金额百分比法 Ⅰ、定义：指以赊销金额（一般应扣除销货退回与折让）的一定百分比估计坏账损失的方法。 注意：此法假设应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。 2002.8.25 * 例20. 某公司2004年年初，“坏账准备”账户有贷方余额22,000元。2004—2007年度各年赊销收入分别为2,000,000元、1,800,000元、2,400,000元、1,600,000元。2004—2007年度各年发生的坏账分别为18,000元、30,000元、40,000元、36,000元。该企业估计的坏账损失占赊销金额的百分比为1%。 (1)转销2004年度发生的坏账时 借：坏账准备 18,000 贷：应收账款 18,000 (2)2004年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 20,000 贷：坏账准备 20,000 (3)转销2005年度发生的坏账时 借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000 2002.8.25 * (4)2005年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 18,000 贷：坏账准备 18,000 (5)转销2006年度发生的坏账时 借：坏账准备 40,000 贷：应收账款 40,000 (6)2006年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 24,000 贷：坏账准备 24,000 (7)转销2007年度发生的坏账时 借：坏账准备 36,000 贷：应收账款 36,000 (8)2007年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 16,000 贷：坏账准备 16,000 2002.8.25 * ④计提坏账的三种方法之比较：赊销金额百分比法、应收账款余额百分比法和应收账款账龄分析法，实质上都是应收账款百分比法，只是计提基础不同而已：赊销金额百分比法是针对每一笔赊销金额单独计提坏账准备，充分考虑了每一笔应收账款的不同风险；应收账款余额百分比法是将所有应收账款余额作为计提基础，按一个综合比率计提；应收账款账龄分析法是按不同账龄应收账款分别以不同的比率计提坏账，不考虑同一账龄的应收账款存在风险的差异。 2002.8.25 * （五）不能全额计提坏账准备的四种应收账款： 1、当年发生的； 2、计划进行债务重组的； 3、与关联方