第04章存货-s祥解.ppt

内蒙古农业大学经济管理学院 4.5.2 原材料按计划成本的核算(4/6) 原材料收发核算的一般方法和程序（1/2） 采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目 。 月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差异”科目。 月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。 发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。 内蒙古农业大学经济管理学院 4.5.2 原材料按计划成本的核算(5/6) 原材料收发核算的一般方法和程序（2/2） 月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。 会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计再加上“材料成本差异” 借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。 【例4-7】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料 计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额 如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345 根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务， 编制会计分录。 ① 采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中 款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸 费75元。 材料实际成本= (元) 材料计划成本= (元) 原材料按计划成本核算的例题 续【例4-7】 借： 贷： 同时，借： 贷： ② 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3 270元，计划成本3 300(即132×25)元。 借： 贷： 原材料按计划成本核算的例题 续【例4-7 】 ③从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本= (元) 材料进项税额= (元) 借： 贷： ④ 本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结 算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。 材料计划成本=300×25=7 500(元) 原材料按计划成本核算的例题 续【例4-7 】 本月末：借： 贷： 下月初：借： 贷： ⑤ 根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本 15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用 于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面 的消耗20千克，计划成本500元。 借： 贷： 原材料按计划成本核算的例题 续【例4-7 】 ⑥ 月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借： 贷： ⑦ 按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 = = 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用