第07章外币报表折算的意义及主要会计问题祥解.pptVIP

第七章　外币报表折算 ? ?第一节 外币报表折算的意义及其主要会计问题 ?第二节 外币报表折算方法 ?第三节 外币报表折算损益的处理 ?第四节 外币报表折算举例 ?第五节 各国对外币报表折算的有关规定 本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义，在此基础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表的折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法以及时态法。对四种方法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差额的方法。 本章范围 学习目标 1. 理解外币报表折算的含义及其意义 2. 掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法 3. 了解外币报表折算的流动与非流动项目法 4. 了解外币报表折算的货币与非货币性项目法 第一节 外币报表折算的意义及主要会计问题 一、外币报表折算的意义 外币报表折算的含义: 从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。 折算的意义 2. 满足各方面信息使用者的需要 3. 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要 1. 满足编制合并报表的需要 返回 二、外币报表折算的主要会计问题 1. 外币报表折算汇率的选择 2. 外币报表折算损益的处理 同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 平均汇率 不同会计项目发生的时间不同 外币贬值 外币资产项目产生损失 外币升值 外币负债项目产生利得 外币负债项目产生损失 外币资产项目产生利得 第二节 外币报表折算方法 一、现行汇率法 (Current Rate Method) 资产负债表中 所有资产、负债项目—报表编制日的汇率折算， 资本项目—按收到资本时的历史汇率折算， 优点： 第二，折算方法简单易行。 第三，保持报表原结构不变。 第一，反映现实的价值。 收益表中 收入和费用—按确认这些项目时的汇率折算（或平均汇率） 缺陷： 在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义 将资产与负债受汇率变动的影响同等看待 二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent Method) 将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于对企业营运资本的分析 缺点 1. 为什么不同的资产和负债项目要分别采用现行汇率和历史汇率折算，对此缺乏足够的理论依据； 2. 流动项目的计价基础与折算汇率的不一致影响了折算后项目金额的意义。 优点： 三、货币性与非货币性项目法 (Monetary-Nonmonetary Method) 将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法。 四、时态法(Tempory Method) 按照外币报表上资产与负债项目的计价时间， 分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法。 1972年由美国的伦纳德?洛森(leonard lorensen)提出 理论依据：外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。 现金、应收、应付款：现行汇率 其他资产或负债：现行汇率或历史汇率 五、外币报表折算方法的比较 四种折算方法 的共同点 资产负债表中实收资本项目的折算， 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目， 都是按照报表编制日的现行汇率折算。 主要 差异 现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用 历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法 返回 第三节 外币报表折算损益的处理 一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别 外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。 外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。 2. 二者所包含的性质有所不同。 3. 二者反映的形式不同。 二、影响外币报表折算损益的主要因素 1. 外币报表的折算方法。 2. 暴露在汇率风险之下的