第02章增值税会计祥解.pptVIP

* * 5月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”送交销货方，退回价款5000元，增值税款850元，已收到对方开具的红字专用发票。则其会计处理如下： 借：原材料——乙材料 5000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5850 三、进项税额转出的会计处理 税法一般规定 会计核算 购进货物改变用途（增值税非应税项目、集体福利、个人消费） 购进货物用于免税项目 非正常损失货物 税法一般规定 企业外购货物的目的是生产产品，则支付的增值税款已计入进项税额，但在生产过程中，企业若将外购货物改变用途（用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费及发生非正常损失等），就需要将购进时已抵扣的进项税额做转出处理。 开具出库单，不开具专用发票 Note:在进行进项税额转出时，其所负担的运费计算抵扣的进项税额也一并转出。 （营改增以前） 运费 成本中运费×11%（营改增以后） 购进货物改变用途 进项税额已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，将转变用途部分负担的增值税通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入有关成本、费用 P69例2-24,例2-25 计算进项税额转出数额：10000×17%+1000×11%=1810（元） 其会计分录为： 借：其他业务成本 12810 贷：原材料 11000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1810 例：华泰公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳务，已知实际成本为11000 元，其中含运费 1000元，其进项税额已进行了抵扣。 购进货物用于免税项目 用于应税项目和免税项目的进项税额不能分别核算，月末应按免税项目所占总销售额的比重，计算应予转出的进项税额。 非正常损失货物转出进项税额 非正常损失的购进货物、在产品和产成品耗用的购进货物和应税劳务的进项税额不得抵扣。 发生损失时，将进项税额和损失货物成本一并转出，计入“待处理财产损溢” 例题：P69例2-46 例 题 某工业企业2012年12月购入免税农产品，收购价格100000元，并支付运费2000元，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。2014年3月份账面成本为30120（其中120元是运费转入的成本）的农产品被盗。 解答 2月份（进项税额）=100000×13%+2000×7%=13140元。 12月份的进项税额转出=30000/（1-13%）×13%+120/（1-7%）×7%=4491.79元。 分录 借：待处理财产损溢 34611.79 贷：原材料 30120 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4491.79 查明原因后从“待处理财产损益”账户转入相应账户 附：固定资产增值税的相关问题 应注意的问题 关于固定资产的确认 关于纳税人的经营性质 关于进项税额允许抵扣的范围 销项税额的计算、视同销售 参考文献： 《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008年11月5日 修订） 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 （财政部、国家税务总局第50号令）2008年12月18日 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税【2008】170号） 固定资产的确认 税法：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）（以下简称细则）第21条：固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产设备有关的设备、工具、器具等。 会计：《CAS4》固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 　　（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 　　（二）使用寿命超过一个会计年度。 会计制度第25条：固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 Note: 纳税人购建房屋及建筑物，不管是否取得增值税专用发票，也不论其用途如何，其进项税额都不能抵扣 纳税人的经营性