第3章税法(张亮)课件祥解.ppt

* ①应纳消费税： 从量征收的消费税 ＝10 × 150＝1500（元） 从价征收的消费税 ＝[10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％）×56％＝2889.1（元） 注意：上述组价中包含从量征收的消费税1500元。 应纳消费税＝1500＋2889.1＝4389.1（元） ②增值税销项税额 ＝ [10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％） ×17％＝877.05（元） 注释：上述计算过程中应加定额税1500元。 或＝[10×70 ×（1＋10％）＋4389.1]×17％＝877.05（元） 二、委托加工环节消费品应纳税额的计算 （一）委托加工消费品的界定 委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下： 委托方 受托方 消费品 增值税专用发票 原料、主要材料 加工费、增值税、消费税 ”真委托加工“与”假委托加工“的问题 不属于委托加工情形： ①由受托方提供原材料生产的消费品； ②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。 --- 自制消费品 （二 ）委托加工消费品消费税的缴纳 　 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1）已直接销售的：按销售额计税； （2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。 （三）委托加工消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷（1－消费税率） 或：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） 分子：材料成本、加工费以及代垫辅助材料成本，均不包含增值税和代收代缴的消费税。 委托方 受托方 委托加工关系建立的条件 提供原料和主要材料 收取加工费和代垫辅助材料费用 加工及提货时涉及的税种 ①购进材料涉及增值税进项税额的抵扣； ②视同自产消费品应缴消费税； ③支付加工费涉及增值税进项税额的抵扣。 ①购进辅助材料涉及增值税进项税额的抵扣； ②收取加工费和代垫辅助材料费用涉及增值税销项税额的计算。 消费税纳税环节 提货时由受托方代收代缴（受托方为个人的除外） 交货时代收代缴委托方应纳的消费税款 代收代缴后消费税的相关处理 ①收回后用于直接出售的不再缴纳消费税； ②收回后用于连续生产消费品的，在出厂销售环节缴纳消费税，同时可按生产领用数量抵扣已纳消费税款 及时解缴代收代缴的消费税款，否则按税收征管法规定加以处罚 委托方 受托方 消费品 原料 加工费 增值税 消费税 直接出售： 不交消费税 但交增值税 自用 连续生产消费品的 征消费税，同时可扣除已纳税额 其他方面的 不交消费税 不扣消费税 应征增值税 消费税： 两种计算方法代收代缴 增值税销项税： 加工费×17％ 不含增值税 不含消费税 含辅助材料成本 委托加工业务小结 直接出售 三、进口消费品征税 （一）进口一般消费品应纳消费税的计算 进口的消费品，于报关进口时缴纳消费税； 进口消费品的消费税由海关代征税款； 进口的消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税； 纳税人进口消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 说明： 生产企业进口环节已经缴纳消费税的货物，如果用于连续生产属于前述11种情况的消费品，可按生产领用数量计算扣除已纳的进口环节消费税。 纳税人进口的消费品，按照组成计税价格计算纳税。 具体计算公式如下： 1、实行从价定率办法，组成计税价格计算公式如下： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税） ÷（1－消费税比例税率） 2、实行复合计税办法，组成计税价格计算公式如下： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定 额税率） ÷（1－消费税比例税率） （二）进口卷烟消费税应纳税额的计算 计算步骤 计算公式的使用 说明 第一步：判