第4章会计政策、会计估计变更和会计差错2014祥解.ppt

第三章 会计政策、会计估计变更和差错更正 【基本要求】 （一）熟悉会计政策变更的条件 （二）掌握会计政策与会计估计的划分 （二）掌握会计政策变更的会计处理 （三）熟悉会计估计变更的条件 （四）掌握会计估计变更的会计处理 （五）掌握前期差错更正的会计处理 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。具体而言应为确认的原则、计量的基础（包括初始计量和后续计量）和具体的会计处理方法。 企业重要的会计政策有： ①发出存货成本的计量； ②长期股权投资的后续计量； ③投资性房地产的后续计量； ④固定资产的初始计量； ⑤无形资产的确认； ⑥非货币性资产交换的计量； ⑦建造合同收入和费用的确认； ⑧借款费用的处理等。 二、会计政策变更 可以变更会计政策的两种情形： ①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 ②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 不属于会计政策变更的情形： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：经营租赁改为融资租赁。 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业采用完工百分比法确认收入；如改变低值易耗品会计处理方法。 会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的 会计政策改用另一会计政策的行为。 补充例题 【例?多选】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。 A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 会计政策变更 会计确认原则变动（报表项目变动） 会计计量属性变动（5种计量属性） 列报项目发生变动（资产负债表债务法） 会计估计变更： 确定有关金额或数值的方法 （计算方法或基础数据） 四、会计政策变更的会计处理 1、企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （一）追溯调整法 1.概念：追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2.步骤： (1)计算会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 (2)相关的账务处理 (3)调整报表相关项目 (4)报表附注说明 累积影响数的确定 步骤：①根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异的所得税影响金额； ④确定前期中的每一期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 如何计算差异的所得税影响金额？(核心步骤) ——政策变更不形成暂时性差异的(对所得税费用没有影响) ——形成或转回暂时性差异的(对所得税费用有影响) 见下图： 累积影响数的确定 【例22—1】 甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23—1所示： 表22—1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元 （二）未来适用