第4章关税会计祥解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * 东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第4章 关税会计 学习目标 4.1 关税概述 4.2 关税的计算 4.3 关税的会计处理 学习目标 掌握关税的基本内容、关税会计处理和报告的基本方法等。其具体目标包括： □ 知识目标 了解关税的基本特点和内容，掌握关税计算原理，深刻领会关税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。 □ 技能目标 掌握进口关税与出口关税完税价格的确认与计算方法、进口关税与出口关税的计算方法；熟练掌握关税的会计处理方法。 □ 能力目标 理解进口关税与出口关税政策、计税方法及会计处理的差异。 4.1 关税概述 4.1.1关税的概念和特点 1)关税的概念 关税是国际通行的税种，是各国根据其本国经济和政治的需要，用法律形式确定的，由海关对进出口的货物和物品所征收的一种流转税。 2)关税的作用 4.1 关税概述 3)关税的种类 (1)按征收对象分，有进口税、出口税和过境税 (2)按征收目的分，有财政关税和保护关税 (3)按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准税 (4)按税率制定分，有自主关税和协定关税 4.1 关税概述 4)关税的特点 (1)纳税上的统一性和一次性 (2)征收上的过“关”性 (3)税率上的复式性 (4)征管上的权威性 (5)对进出口贸易的调节性 4.1 关税概述 4.1.2关税的纳税人和纳税范围 1)纳税人 2)纳税范围 4.1 关税概述 4.1.3关税税则、税目和税率 1)关税税则 2)关税税率 (1)进口货物税率 (2)出口货物税率 4.1 关税概述 4.1.4关税的缴纳及退补 1)关税的缴纳方法 (1)关境地征收，即口岸纳税 (2)主管地纳税，亦称集中纳税 2)关税的申报、缴纳 3)关税的退税 4)关税的补缴 4.1 关税概述 4.1.5关税的减免 1）法定免征关税的货物 （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物； （2）无商业价值的广告品和货样； （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4）在海关放行前损失的货物； （5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 4.1 关税概述 2）法定酌情减征或免征关税的货物 （1）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。 （2）法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。 3）特定减免关税的货物 4)临时减免 4.2 关税的计算 4.2.1关税的基本计算方法 1)应纳关税的基本计算公式 （1）从价税(ad valorem duty)计算方法 （2）从量税(specific duty)计算方法 （3）复合税(mixed or compound duty)计算方法 （4）滑准税（sliding duty）计算方法 （5）选择税与季节性关税 （6）报复性关税计算方法 2)关税完税价格 4.2 关税的计算 4.2.2关税完税价格的确认 1）进口货物关税完税价格的确认 （1）完税价格与成交价格。 （2）计入完税价格的费用。 （3）不能计入完税价格的费用。 （4）估定的完税价格。 （5）以租赁方式进口的货物， （6）运往境外加工的货物 （7）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物 4.2 关税的计算 2）出口货物关税完税价格的确认 依次以下列价格估定该货物的完税价格： （1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； （2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； （3）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费； （4）以合理方法估定的价格。 3)有关术语的界定 4.2 关税的计算 4.2.3进出口货物关税的计算 1)进口货物关税的计算 (1)CIF价格 (2)FOB价格 (3)CFR价格(货价加运费价格,或称含运费价格) (4)国内正常批发价格 4.2 关税的计算 2)出口货物关税的计算 (1)FOB价格。 其计算公式如下： 完税价格＝FOB1+出口关税税率 出口关税税额＝完税价格×出口关税税率 (2)CIF价格。 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格＝(CIF－保险费－运费)÷(1+出口关税税率) 4.2 关税的计算 (3)以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为： 完税价格＝(CFR－运费)÷(1+出口关税税率) (4)当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况： 佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为： 完税价格