第8章采购与付款循环审计祥解.ppt

在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为： (1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 (2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。 (4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 8．检查固定资产的租赁 核算： 不在“固定资产”账户内核算，只另设备查簿进行登记。而租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。 检查经营性租赁时，应查明： (1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。 (2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。 (3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象； (4) 租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象； 租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况； (5)租入固定资产是否已登入备查簿； (6)必要时，向出租人函证租赁合同及其执行情况 9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 11．获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录；检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 12．检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允 14．检查固定资产的抵押、担保情况。结合银行借款等科目，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露 15．确定固定资产在财务报表中的列报是否恰当 二、累计折旧审计的实质性程序 1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2．检查被审计单位采用的折旧政策和方法是否符合国家有关法律、法规政策规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理 3.复核本期折旧费用的计提和分配 (1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件 (2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致 (3)复核本期折旧费用的计提是否正确： 三、固定资产清理审计的实质性程序 1．获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2．检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。 3．检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。 4．检查固定资产清理是否在资产负债表上恰当列报。 资料： 注册会计师在审计B公司20*7年度固定资产折旧时，发现20*6年12月已投入管理使用的设备一台，原价100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各项设备类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作列示。 要求： 根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。 课 堂 练 习 参考答案： 使用年数总和法计算的该机床年折旧额=（1 000 000 –100 000）*5/15=300 000（元） 使用直线法计算的该机床年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元） 可见，由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧额120 000元，致使资产负债表中“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的利润总额减少120 000元。 对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的揭示：本公司由于对原值为1 000 000元、预计净残值100 000元、预计使用年限为5年的机床，采用年数总和法计提折旧，与采用直线法计提折旧相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元，特此予