生产与仓储循环审计分析.ppt

1 2 3 4 5 抽验存货成本计算单。 实施分析程序。 检查直接材料耗用量是否真实。 检查直接材料费用的分配是否正确。 检查直接材料的计价是否正确。 2.直接人工成本的实质性程序 　　直接人工成本的审计涉及人工费用计算明细、标准、分配等，还需结合应付职工薪酬的检查，其审计程序主要包括： 检查直接人工的会计记录及处理是否正确。 （1） （2） （3） （4） 审查直接人工费用的范围是否合规。 实施分析程序。 抽验存货成本计算单。 3.制造费用的实质性程序 （1） 获取或编制制造费用汇总表。复核加计制造费用汇总表正确，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 　　制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，其主要审计程序通常包括： （2） 制造费用项目的合规性。通过审阅制造费用明细账及有关的凭证，查明制造费用的组成项目、核算内容及范围是否符合有关规定，有无混入非本部门的制造费用。重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等）计入制造费用。 （3） 审查制造费用的真实性。通过追查原始凭证、进行计算、结合其他项目进行审查等方法，有针对性地对数额较大、升降幅度较大、易与其他费用项目混淆的项目及制度规定有提取或开支标准的项目进行审查。 （4） 审查制造费用归集和分配的正确性。 （5） 审查制造费用的列报是否恰当。 （二）材料采购或在途物资的实质性程序 （1） 获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。 （2） 检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。 （3） 查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有则应做出记录，必要时提出调整建议。 （4） 对长期挂账的材料采购（在途物资），应查明原因，必要时提出调整建议。对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和会计处理是否正确。 （5） 审查材料采购（在途物资）的披露是否恰当。 （三）原材料的实质性程序 （1） 获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否相符。 （2） 执行实质性分析程序。 1 编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 3 2 将主要原材料的本期各月间与上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录。 （3） 执行存货监盘程序。 （2） 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： 1 存货盘点前的会议及任务布置，盘点的时间安排、范围和场所的确定； 3 2 盘点人员的分工及胜任能力； 3 存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； 3 4 存货的计量工具和计量方法； 5 在产品完工程度的确定方法； 3 6 存放在外单位的存货的盘点安排； 7 存货收发截止的控制； 3 8 盘点期间存货移动的控制； 9 盘点表单的设计、使用与控制； 3 10 盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。 （3） 存货监盘计划的主要内容： 3 1 存货监盘的目标、范围及时间安排； 2 存货监盘的要点及关注事项； 3 3 参加存货监盘人员的分工； 4 检查存货的范围。 2.存货监盘程序 （1） 实地观察。 3 1 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标志，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因。 2 对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 3 3 审计人员应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 （2） 检查。当被审计单位盘点人员按照盘点计划将存货盘点完毕后，审计人员还要对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，记录在工作底稿中。 　　在检查已盘点的存货时，审计人员可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 　　如果检查时发现差异，审计人员一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 （3） 存货监盘程序过程中