税费核算与申报企业所得税核算与申报分析.ppt

分析 项目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 账面价值 计税基础 差异 1000 1200 920 460 0 递延所得税负债余额 330 396 230 115 0 递延所得税负债发生额 ＋330 ＋66 -166 -115 -115 应交所得税 1050 2574 2732.4 2115 2115 所得税费用 1380 2640 2566.4 2000 2000 4000 3000 2000 1000 0 3000 1080 540 0 1800 练习4 A公司2008年度、2009年度实现的利润总额为8000万元，采用资产负债表债务法核算，2008年年初A公司递延所得税资产、负债均为0，A公司2008年度、2009年度有关经济业务如下： （1）A公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5000万元。 2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5000万元。 练习4 （2）A公司对其销售产品承诺提供3年的保修服务。在2008年利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修支出。 2009年A公司实际发生产品保修费用支出100万元（与2008年承诺产品保修相关）。因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 练习4 （3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用直线法折旧，预计年限10年，税法采用5年计提折旧，折旧方法相同，无净残值。 2009年末，因该项资产出现减值现象，对该项设备进行减值测试，发现可回收金额为300万元，使用年限和预计净残值没有变化。 练习4 （4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年年末公允价值为650万元， 2009年末公允价值为570万元。 要求： （1）计算2008年应交企业所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制会计分录。 （2）计算2009年应交企业所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制会计分录。 任务三 企业所得税的纳税申报 按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴，多退少补 查账征收 核定征收 预缴方法： 1、按月度或季度实际利润额计算 预缴企业所得税＝月度（季度）利润总额×适用税率 2、按上一年度纳税额的平均额预缴 预缴企业所得税＝上一年度企业所得税税额÷12（或4） 3、税务机关确定的其他办法。 纳税申报的填制 《企业所得税月（季）预缴纳税申报表》的填制 A类：适用于查账征收纳税人 B类：适用于会计资料不健全、采用核定征收的纳税人 年度终了后的5个月内，无论亏损或赢利，都应报送《企业所得税年度纳税申报表》主表及其各附表、财务会计报告和其他有关资料，汇算清缴。 任务三 企业所得税的纳税申报 按收入总额核定、按费用成本核定、按经费支出核定 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率＝费用成本总额÷（１－应税所得率）×应税所得率＝经费支出额÷（１－应税所得率）×应税所得率 应纳税额＝应纳税所得额×适用企业所得税税率 核定征收企业所得税的计算办法： 处置固定资产净收益 会计：通过“营业外收入”核算，直接填列《收入明细表》第19行 税法确认的处置固定资产收益，与会计上的确认可能存在差异： 1、折旧 2、计提资产减值准备 3、初始成本与计税基础存在差异 例题分析 某公司于2009年将办公楼转让，取得转让收入3 000万元，账面原值1 800万元，预计净残值5%，公司按18年计提折旧，现已使用6年，累计折旧570万元。 将房屋转入清理： 借：固定资产清理 12 300 000 累计折旧 5 700 000 贷：固定资产 18 000 000 借：银行存款 30 000 000 贷：固定资产清理 30 000 000 借：固定资产清理 1 650 000 贷：应交税费——应交营业税 1 500 000 ——应交城建税 105 000 ——应交教育费附加 45 000