四营业税分析.ppt

8、转让无形资产 1.征税范围 基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专 利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为 ①土地使用权出让行为不征营业税 ②纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税 ③土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税 ④一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税 ⑤以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税 特殊规定 2.应纳税额的计算 基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用 项目 （1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。 （2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。 特殊处理 9、销售不动产 1.征税范围 基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销 售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 ①以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。 ②单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。 ③单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。 特殊规定 2.应纳税额的计算 计税依据： ①以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外 费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。 ②纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产 的购置原价后的余额为计税营业额。 ③纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不 动产作价后的余额为计税营业额。 法规规定 免税项目 营业税暂行条例规定的免 税项目（主要7个方面） 国务院规定的免税项目 （主要16个方面） 起征点 月营业额5000-20000元 每次（日）营业额 300---500元 知识链接：营业税的优惠政策 任务4.2 营业税纳税申报 1.纳税义务发生时间 一般：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 具体规定：P138 2.纳税期限 一般：分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。 特殊：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税 3.纳税地点 一般：机构所在地或居住地主管税务机关 具体规定：P138 一、营业税的征收管理 纳税申报过程 步骤一：分析经济业务内容，选择纳税申报表 业务⑤，采用交通运输业纳税申报表。 业务①、②、⑥部分，采用建筑业纳税申报表； 业务③、④，采用服务业纳税申报表； 步骤二：分别填制各税目纳税申报表和总表（营业税纳税申报表） 二、营业税的纳税申报 任务4.3 营业税会计核算 一、营业税会计核算的依据： （1）劳务收入发票和营业收入报告单。 （2）应税凭证。《营业税纳税申报表》是营业税的应税凭证。 （3）完税凭证。《税收（营业税专用）缴款书》这是营业税的完税凭证。 二、会计科目的设置 ①应交税费——应交营业税 ②营业税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。 三、会计核算实务 1.计提营业税的会计处理 （1）提供应税劳务的： 即提供建筑业、金融业、运输业等七大行业劳务 ①实现收入及取得款项时 借：银行存款 贷：主营业务收入 ②计提营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交营业税 (1) 实现收入及取得借款时： 借：银行存款 390 000 贷：主营业务收入——客运收入 300 000 ——货运收入 60 000 其他业务收入 20 000 其他应付款 10 000 例 某汽车运输公司2006年5月份取得客运收入300 000元，