税务会计与纳税筹划盖地第3章分析.pptVIP

3.2.4应纳税额计算 应税消费品应纳税额计算 某卷烟厂销售卷烟20个标准箱，每条标准箱调拨价格是80元，攻击400 000元。烟丝45 000元，不退包装物，采用托收承付的计算方式。货已发出并办好托收承付的手续。 某酒厂年销售白酒2 000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6 500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5 000元/吨，款项全部存入银行。 5.不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算 如果企业收回的委托家用应税消费品不在继续加工 某企业从国外购进化妆品一批，CIF价格USD 4000元。关税税率假定为20%，假定计税日汇率为USD 100=CNY 600. 组成计税价格=（40 000＋40 000×20%）÷（1-30%）×6 =411 129元 应纳关税=40 000×20%×6=48 000元 应纳消费税= 411 129 ×30%=123 429元 应纳增值税= 411 129 ×17%=69 943元 会计分录为： 借：库存商品 411 129 应交税费——应交增值税（进项税额） 69 943 贷：应付账款 240 000 银行存款 241 372 3.3.6 金银首饰、钻石及其食品零售业务的会计处理 ※自购自销 企业销售金银首饰、钻石等其他饰品收入时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应缴税费——应交增值税 其应交的消费税： 借：营业税金及附加 贷：应缴税费——应交消费税 ※自购自销 金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。 随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理； 随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，应交消费税（税率同商品）借记“其他业务成本”。 ※受托代销 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。 从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) /(1-比例税率) 委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售价格确定征税类别和税率。没有同牌号规格的，按照56%的税率计算组成计税价格。 某酒业有限公司为一般纳税人，11月初从农业生产者手中购入粮食40吨，每吨收购价格为3000元。公司将收购的粮食直接y运回本地并委托本事某酒厂生产加工高度白酒。共支付运费和装卸费6500元并取得运输票据。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，著名协议加工费75000元。 酒厂代收代缴消费税组成计税价格= [40×3 000×（1-13%）＋7500＋10×2000×0.5] ÷（1-20%） =236 750元 代收代缴消费税=236 750×20%＋10×2000×0.5=57 350元 4. 外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算 若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。 某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税500元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额44 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元。 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+(400+500)-330=840(元) 本月应纳消费税款=44 000*30%-840=12 360(元) 当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不在计算 缴纳消费税。 当以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算 缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 6. 进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税。 从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关