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? *** ***Co., Ltd. Page * 企业所得税小陈税务 税前扣除趋势及应对 主要内容 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 工资薪金及相关支出的税前扣除 成本及费用支出管理 资产的税务处理及管理 税前扣除凭证管理 前言 FOREWORD 政策解析 细读税前扣除办法（新） 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。（《企业所得税法》第二十一条规定） 税法协调原则：对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。《国家税务总局公告2012年第15号》 税法空白原则：税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 会计调整业务的税前扣除 备案制：会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。 合理性：企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理调整。 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 时效性：对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生年度扣除。 可追性：对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内，其更正金额允许追补调整业务支出发生年度的应纳税所得额，但追补调整期限应符合税收征管法的规定。 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 一致性：企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项（包括会计政策、估计变更和会计差错更正等），如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所得额；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应纳税所得额。 工资薪金及相关支出的税前扣除 工资薪金“人”的范围 任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外： （一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员； （二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。 （三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。 另：企业与员工解除劳动合同而支付的一次性补偿，在实际支付时据实扣除，但不得计入工资薪金总额 工资薪金及相关支出的税前扣除 劳务派遣的“复杂”关系明确（趋于实质）： 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，由用工单位计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 劳务派遣单位不再重复计入工资总额。 工资薪金及相关支出的税前扣除 职工教育经费范围（企业忽略的问题） 职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。 职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。 《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号) 工资薪金及相关支出的税前扣除 劳动保护性支出范围（没有标准只有范围） 企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。 成本及费用支出管理 ****，多管闲事 明确销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费、销售费用的定义和范围 区分直接成本和间接成本 成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，应按规定将成本核算方法报主管税务机关备案 成本及费