《财务会计学(第六版)》第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产解析.pptVIP

二、可供出售金融资产的形成与入账价值 （一）可供出售金融资产的形成方式： 1、购入时直接指定的可供出售金融资产： 是指在活跃市场有公开报价、公允价值能够持续可靠计量，持有目的不明确，未被划分为其他三类的金融资产。 2、由持有至到期投资转换（重分类）的可供出售金融资产： 指企业改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转换成的可供出售金融资产。 第三节 可供出售金融资产 * 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 当处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后，应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但下列情况除外： 第三节 可供出售金融资产 * ⑴出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 ⑵根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 ⑶部分出售或重分类持有至到期投资，是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起（如被投资单位信用严重恶化、发生重大合并或重大处置）。 （二）可供出售金融资产的入账价值： 1、购入的可供出售金融资产，应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（其中，包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目）。 2、由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为入账价值。公允价值与账面价值的差额，计入所有者权益〖资本公积〗科目 ；当账面价值高于公允价值时，应冲减〖资本公积〗，资本公积不足的，依次冲减〖盈余公积〗和〖利润分配—未分配利润〗。 第三节 可供出售金融资产 * 企业应设置〖1503 可供出售金融资产〗科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。包括：划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 第三节 可供出售金融资产 * 可供出售金融资产 成 本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 明细账 ? 购入股权投资时： 〖例4-6〗某企业2011年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。全部款项以存入证券公司的投资款支付。 成本＝4,000,000×10＋100,000＝40,100,000元 第三节 可供出售金融资产 * 借：可供出售金融资产—A公司股票（成本） 40,100,000 贷：其他货币资金——存出投资款 40,100,000 借：可供出售金融资产——成本 〖公允价值＋交易费用〗 应收股利——××公司 〖已宣告未发放的现金股利〗 贷：其他货币资金或银行存款 〖实付金额〗 ? 购入债权投资时： 〖补例1〗某企业2012年1月1日，华联股份有公司购入B公司当日发行的面值600,000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，以存入证券公司的投资款支付购买价款（含交易费用）620,000元。 则： 第三节 可供出售金融资产 * 借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600,000 ——B公司债券（利息调整）20,000 贷：其他货币资金——存出投资款 620,000 借：可供出售金融资产——成本 〖债券面值〗 应收利息——××公司 〖已到付息期未领取的利息〗 贷：其他货币资金或银行存款 〖实付金额〗 可供出售金融资产——利息调整 〖差额，或借方〗 三、可供出售金融资产持有期间的收益 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入